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及備考信息
1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物,應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”(按計(jì)劃成本計(jì)價(jià))、“原材料”(按實(shí)際成本計(jì)價(jià))、“商品采購(gòu)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
按照規(guī)定,企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上,其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,而要記入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。
2.購(gòu)入貨物取得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理
一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)(不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品),只取得普通發(fā)票的,應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入賬,不得將增值稅額分離出來(lái)進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí),借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。
3.購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理
由于我國(guó)絕大部分地區(qū)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”的增值稅,對(duì)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以,企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,即按固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)和支付的增值稅,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi),其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
4.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
5.購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
6.視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人;將貨物交付他人代銷(xiāo);銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物等行為,應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物,計(jì)算應(yīng)交增值稅。
?。?)自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“在建工程”等科目,按貨物的成本價(jià),貸記“產(chǎn)成品”等科目,按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
(2)將貨物交付他人代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
?。╝)受托方作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理的,不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題,企業(yè)應(yīng)在受托方銷(xiāo)售貨物并交回代銷(xiāo)清單時(shí),為受托方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按“金額”欄的金額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按“稅額”欄的金額,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
?。╞)受托方不作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理只收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的,企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷(xiāo)清單時(shí),為受托方開(kāi)具專(zhuān)門(mén)發(fā)票,按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按手續(xù)費(fèi)金額,借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目,按“金額”欄的金額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;按“稅額”欄的金額,貸記“應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
(3)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理
?。╝)企業(yè)將銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理的,不涉及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題,應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí),為購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí),按“金額”欄的金額,借記“應(yīng)付賬款”等科目;按“稅額”欄的金額,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”等科目。
?。╞)企業(yè)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物不作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理,貨物出售后,扣除手續(xù)費(fèi),余款如數(shù)歸還委托方,應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí),為購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí),按“價(jià)稅合計(jì)”欄金額,借記“銀行存款”等科目,按“金額”欄的金額,貸記“應(yīng)付賬款”科目,按“稅額”欄的金額,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
?。?)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,按貨物的成本價(jià),貸記“產(chǎn)成品”等科目,按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。
?。?)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“長(zhǎng)期投資”科目,按貨物的成本價(jià),貸記“產(chǎn)成品”等科目,按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
?。?)自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,按貨物的成本價(jià),貸記“產(chǎn)成品”等科目,按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
7.貨物非正常損失及改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因,其進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分,應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
8.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,接照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值,借記“原材料”等科目,按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“資本公積”科目。若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得抵扣,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn)的價(jià)值與增值稅額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積”科目。
9.接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物,按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值(已扣增值稅,下同),借記“原材料”等科目,按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。如果對(duì)方是以固定資產(chǎn)(如機(jī)器、設(shè)備等)進(jìn)行投資,進(jìn)項(xiàng)稅額不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算,而是直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目,貸記“實(shí)收資本”等科目。
10.接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
11.包裝物繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅,編制會(huì)計(jì)分錄時(shí),按價(jià)稅合計(jì)金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,按增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
企業(yè)對(duì)逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金,按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅,在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí),按收取的押金(此時(shí)為含增值稅的銷(xiāo)售額),借記“其他應(yīng)付款”科目,按規(guī)定的稅率,將含增值稅的押金收入,換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
12.出口退稅的會(huì)計(jì)處理
有出口貨物的企業(yè),其出口退稅分為以下兩種情況處理:
(1)實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,計(jì)入出口貨物成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣,按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款,借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目;收到退回的稅款,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。
?。?)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè),貨物出口銷(xiāo)售時(shí),按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng),借記“應(yīng)收賬款”等科目,按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅,借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目,按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,按規(guī)定計(jì)算的增值稅,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。收到退回的稅款,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。
13.進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)進(jìn)口貨物,按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的處理方法相同,只是扣稅依據(jù)不同。
14.繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)上繳增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
15.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理
為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況,避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅,以后月份有未抵扣增值稅時(shí),用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象,確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目,核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅;同時(shí),在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。
月份終了,企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目;當(dāng)月多交的增值稅,借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目,經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后,月份終了,“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目的余額,反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?!皯?yīng)交稅金-未交增值稅”科目的期末借方余額,反映多交的增值稅,貸方余額,反映未交的增值稅。
值得注意的是,企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅,仍然通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算;當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅,則通過(guò)“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算,不通過(guò)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。
16.減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理
實(shí)行增值稅后,國(guó)家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅,并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。
對(duì)企業(yè)減免及返還的增值稅,除按照國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn),照章征收企業(yè)所得稅。
對(duì)直接減免和即征即退的,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅;對(duì)先征稅后返還和先征后退的,應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
在會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)于直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,借記“銀行存款”科目,貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
17.小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理
?。?)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅,其購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí),應(yīng)按支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅,借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
(2)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入(不含稅)與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì),借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷(xiāo)售收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷(xiāo)貨退回,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。?)繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí),借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄。
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2008年8月7日
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