考生必看：破解注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題常用陷阱手法

　　一定要注意題干中的月份，陷阱！一定要注意開(kāi)始的月份，不管是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊還是長(zhǎng)期股權(quán)投資算投資收益還是攤銷股權(quán)投資差額看到雙倍余額遞減法，馬上要注意三點(diǎn)問(wèn)題：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　1、從從哪個(gè)月份開(kāi)始計(jì)提折舊2、頭幾年不管殘值

　　2、本年要減去上一年已經(jīng)提的折舊 4 如果折舊方法改變，要視同一開(kāi)始就用此方法。

　　看到年數(shù)總和法，馬上要注意三點(diǎn)問(wèn)題：1、從從哪個(gè)月份開(kāi)始計(jì)提折舊2、不是年初購(gòu)入，一定注意要分年段注意，也就是說(shuō)一年中要分成兩段計(jì)算。

　　3、要管殘值 4、如果折舊方法改變，要視同一開(kāi)始就用次方法。

　　會(huì)計(jì)政策變更用到固定資產(chǎn)折舊算累計(jì)影響數(shù)時(shí)，每一年的稅前影響一般都是不一樣的，所以一定千萬(wàn)要算對(duì)固定資產(chǎn)每一年的折舊租賃的情況下，如果租期是4年，別忘了折舊月數(shù)是47個(gè)月，而不是48 個(gè)月

　　投資收益一定是從開(kāi)始投資時(shí)再計(jì)算！

　　總忘了！股權(quán)投資差額的攤銷別忘了如果不是全年，要數(shù)月份！

　　根本提示 企業(yè)的凈利潤(rùn)=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用不管是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)交所得稅是一樣的，不同的是所得稅費(fèi)用。前者既可以用來(lái)處理永久性差異，又可以用來(lái)處理時(shí)間性差異，納稅影響會(huì)計(jì)法只能處理時(shí)間性差異。

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，遞延稅款在借方

　　做會(huì)計(jì)政策變更題目，只有在采用納稅影響會(huì)計(jì)法并存在時(shí)間性差異時(shí)，才考慮所得稅影響，如果采用應(yīng)付稅款法，根本不存在所得稅影響。因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)政策不能影響稅收，而應(yīng)納稅和所得稅費(fèi)用在應(yīng)付稅款法下是相同的。

　　日后事項(xiàng)中，稅金的會(huì)計(jì)處理和稅法一致，就調(diào)所得稅，如退貨，收入減少，相應(yīng)所得稅的減少稅法也認(rèn)。如果不一致，就不調(diào)。但如補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備，稅法不認(rèn)，就不調(diào)應(yīng)交所得稅。

　　所得稅 見(jiàn)老師23-13最后應(yīng)納稅所得計(jì)算好好！注意轉(zhuǎn)回的壞帳準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備仍然屬于遞延稅項(xiàng)，不是應(yīng)納稅所得的部分，應(yīng)該從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去！

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，遞延稅款在借方預(yù)計(jì)負(fù)債是不確定的，所以稅法是不承認(rèn)的，所以有遞延稅款的問(wèn)題。

　　新政策的利潤(rùn)大于原政策，累計(jì)影響數(shù)就是正數(shù)

　　注意解題思路 如果第一季度應(yīng)稅所得是500萬(wàn)，實(shí)發(fā)工資是160萬(wàn)，計(jì)稅工資是60，可抵減時(shí)間性差異是25萬(wàn)，那么應(yīng)交所得稅是（500+100+25）*33% ，注意別忘了加上可抵減時(shí)間性差異會(huì)計(jì)政策變更 新政策的利潤(rùn)大于原政策，累計(jì)影響數(shù)就是正數(shù)

　　雙倍余額遞減法的例子 原價(jià)是310000，殘值是10000，預(yù)計(jì)使用5年，每年折舊是310000*2/5=124000，注意不要把減殘值解題秘訣 只有在采用納稅影響會(huì)計(jì)法并存在時(shí)間性差異時(shí)，才考慮所得稅影響遞延稅款和利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)的方向一致。

　　債務(wù)法下，當(dāng)所得稅率變動(dòng)時(shí)，稅率調(diào)高，應(yīng)該調(diào)增遞延稅款的余額，稅率調(diào)低，應(yīng)該調(diào)減遞延稅款的余額。

　　當(dāng)投資企業(yè)的所得稅率與被投資企業(yè)的所得稅率相同時(shí)，其投資收益為永久性差異；從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去。

　　當(dāng)雙方所得稅率不同時(shí)（注意是投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），其投資收益為時(shí)間性差異。

　　遞延法和債務(wù)法 遞延法是明知預(yù)提多了，也不沖回，前頭多提，后頭多轉(zhuǎn)，前頭少提，后頭少轉(zhuǎn)。沖回時(shí)還按原稅率。

　　采用債務(wù)法時(shí)（陷阱） 計(jì)算發(fā)生額時(shí)，如果有余額的千萬(wàn)要用原來(lái)稅率還原，然后用變動(dòng)稅率去乘。稅率變動(dòng)和余額方向一致。

　　日后事項(xiàng) 日后調(diào)整事項(xiàng)中應(yīng)交稅金的調(diào)整 稅金的會(huì)計(jì)處理和稅法一致，就調(diào)所得稅，如退貨，收入減少，相應(yīng)所得稅的減少稅法也認(rèn)。如果不一致，就不調(diào)。但如補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備，稅法不認(rèn)，就不調(diào)應(yīng)交所得稅。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是，調(diào)整的是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和利潤(rùn)表的本年數(shù)。

　　日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差錯(cuò)以及報(bào)告年度以前的非重大差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)，日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前的重大差錯(cuò)，不屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　例如99年的報(bào)表在2000年3月份報(bào)出。這里的報(bào)告年度的報(bào)表就是99年的報(bào)表。2000年1月1日至3月，發(fā)現(xiàn)的99年的差錯(cuò)以及99年以前的非重大差錯(cuò)，調(diào)整99年報(bào)表的期末數(shù)和本年數(shù)。如果發(fā)現(xiàn)的是99年以前的重大差錯(cuò)，應(yīng)該調(diào)整99年報(bào)表的年初數(shù)。

　　日后事項(xiàng)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)結(jié)合報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的本期數(shù)（利潤(rùn)表本年累計(jì)數(shù)和利潤(rùn)分配表本年實(shí)際發(fā)生數(shù)），資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)

　　報(bào)告年度以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 調(diào)報(bào)告年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的上年數(shù)，（如果涉及）資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和年末數(shù)，利潤(rùn)分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)（是調(diào)上年遺留下來(lái)的問(wèn)題）。

　　沖刺題 無(wú)論調(diào)應(yīng)交稅金還是遞延稅款，都會(huì)涉及到所得稅費(fèi)用。

　　解題秘訣 另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的。

　　陷阱 （沖刺題關(guān)聯(lián)交易（6） 日后事項(xiàng)中如果出現(xiàn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊壞帳準(zhǔn)備等時(shí)間性差異的情況，別忘了遞延稅款的問(wèn)題。

　　應(yīng)交稅金就是實(shí)際損失的部分。

　　陷阱 日后事項(xiàng)中如果出現(xiàn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊壞帳準(zhǔn)備等時(shí)間性差異的情況，別忘了遞延稅款的問(wèn)題。

　　陷阱 涉及貨幣資金時(shí)，不能調(diào)整報(bào)告年度貨幣資金，必須換成往來(lái)帳。

　　陷阱 銷貨退回時(shí)，別忘了要調(diào)應(yīng)交所得稅。

　　對(duì)于日后事項(xiàng)中補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備 不超過(guò)千分之五，調(diào)應(yīng)交稅金，超過(guò)千分之五部分，調(diào)遞延稅款。

　　如果質(zhì)量擔(dān)保在資產(chǎn)負(fù)債表日前已過(guò)截止期，，那么應(yīng)做為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在日后事項(xiàng)中，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖回，并調(diào)以前年度損益調(diào)整。

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