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解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償金、退職費(fèi)、內(nèi)部退養(yǎng)的區(qū)別

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2008/05/29 17:00:52 字體:

  請舉例說明一下解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償金、退職費(fèi)、內(nèi)部退養(yǎng)的區(qū)別?

  【教師回復(fù)】

 ?、艂€(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。該文件相關(guān)內(nèi)容:對于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大,而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入,因此,對于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為:以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算,超過12年的按12年計(jì)算。

  【例題】甲在某單位工作了8年,因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元,當(dāng)?shù)啬昶骄べY12000元。

  免征額=12000×3=36000(元)

  應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[(100000-36000)÷8-800]×20%-375}×8=8520(元)

 ?、啤巴寺氋M(fèi)”是指個(gè)人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》(國發(fā)[1978]104號(hào)),以下簡稱辦法)規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。個(gè)人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入,應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得,應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi),通常為一次性發(fā)給,且數(shù)額較大,以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況,依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定,對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的,可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn),劃分為若干月份的工資、薪金收入后,計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的,應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅款,應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣并于次月7日內(nèi)繳入國庫,個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的,對個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入,不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

  【例題】若乙取得不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入10000元,乙每月工資為1000元。由于10000/1000=10次﹥6次。應(yīng)按照6次進(jìn)行劃分。應(yīng)交納個(gè)人所得稅[(10000÷6-800)×10%-25]×6=370.02(元)。

  ⑶實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

  個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

  個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

  【例題】丙還有15個(gè)月至法定離退休年齡,辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入15000元。丙個(gè)人月工資為1000元。

 ?、糯_定適用稅率15000÷15+1000-800=1200(元)

  適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25.

  ⑵應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(15000+1000-800)×10%-25=1495(元)

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