2008年注冊會計師《稅法》考試重點難點解析（一）

　　《稅法》是注冊會計師資格考試五門中較難的一門。要求考生在具備一定理論水平和政策水平的基礎(chǔ)上，能夠運用政策去解決實際問題，考試重在基礎(chǔ)知識、實際操作能力和綜合分析能力的考察。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中會涉及多個稅種、多項政策，不同稅種之間既有區(qū)別，也有內(nèi)在聯(lián)系，這就要求考生全面理解稅收政策，融會貫通地運用各種稅法規(guī)定，綜合處理不同稅種的納稅計算。同一試題中，既可能涉及同一稅種不同章節(jié)，也可能涉及同一納稅人需計算繳納的不同稅種，還可以涉及稅收實體法和程序法的綜合運用，因此考生要全面深入、系統(tǒng)地掌握教材內(nèi)容。

　　《稅法》教材內(nèi)容豐富，主要分為三大部分。第一部分是教材的第一章，主要介紹稅法基礎(chǔ)知識和基本概念，為理解稅法體系和學(xué)習(xí)以后各章奠定基礎(chǔ)。第二部分由增值稅、消費稅等14個稅種組成，主要介紹各稅種的政策規(guī)定，是教材的核心內(nèi)容。第三部分是稅收程序法和稅務(wù)行政法制，主要介紹了稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟等問題。

　　第一章 稅法概述

　　本章對稅法基礎(chǔ)知識做了介紹，在歷年考試中均以客觀題型出現(xiàn)，考生重在理解與了解。本章重點與難點問題有：1、稅收法律關(guān)系；2、稅法構(gòu)成要素；3、稅收管理體制；4、現(xiàn)行稅法體系；5、稅收分類。

　　第二章 增值稅法

　　增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最重要的稅種，是注冊會計師執(zhí)業(yè)中必須學(xué)習(xí)與掌握的一個稅種。本章是稅法教材中篇幅最長、重點與難點最多的一章，在歷年試題中，所占分值較大。

　　本章重點內(nèi)容有：1、征稅范圍；2、納稅人義務(wù)；3、稅率；4、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；5、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；6、出口退稅；7、電力產(chǎn)品的征稅辦法；8、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。

　　本章難點問題是：1、征稅范圍中的特殊規(guī)定。對于視同銷售，考生要注意8種行為中的第4、7項不包括購買的貨物；對于納稅人的混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)行業(yè)確定應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅；對于納稅人的兼營行為，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不能分別核算的從高適用稅率征收。2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準。為嚴格增值稅的征收管理，稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。3、應(yīng)納稅額計算中銷售額的確定。應(yīng)納稅額的計算是增值稅法的核心內(nèi)容，考試中多出現(xiàn)于計算題和綜合題中，考生應(yīng)全面掌握特殊銷售方式下銷售額的確定。4、一般納稅人允許抵扣和不允許抵扣進項稅額的規(guī)定。增值稅計算的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際繳納的增值稅額。但納稅人支付的所有進項稅額并非都可以從銷項稅額中抵扣，考生必須熟練掌握準予抵扣和不準予抵扣進項稅額的具體項目，對于違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進項稅額的行為以偷稅論處。5、出口退稅中“免、抵、退”的應(yīng)用。根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國法律對出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策，考生復(fù)習(xí)時應(yīng)理解并區(qū)分不同政策的范圍、對象，并能準確計算“免、抵、退”稅額。6、增值稅專用發(fā)票的使用與管理，主要掌握專用發(fā)票的使用范圍及開具時限。

　　第三章 消費稅法

　　本章作為流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章。在計算題、綜合題中往往與其他相關(guān)稅種綜合出題。

　　本章重點內(nèi)容有：1、征稅范圍中的14個稅目；2、應(yīng)納稅額計算；3、自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理；4、出口退稅。

　　本章難點問題是：1、計稅依據(jù)。消費稅采用從價定率計稅、從量定額計稅和從價定率、從量定額混合計稅三種辦法。2、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的抵扣。為平衡稅負，稅法規(guī)定對外購和委托加工的已稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。3、視同銷售應(yīng)稅消費品和委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。視同銷售的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。委托加工應(yīng)稅消費品是由委托方提供原料和主要材料，不同于增值稅中的委托加工，考生要注意它與銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅的區(qū)別。

　　第四章 營業(yè)稅法

　　本章也是流轉(zhuǎn)稅中一個重要的稅種。

　　本章重點內(nèi)容有：1、營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系；2、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；3、稅目與征稅范圍；4、稅率；5、稅額計算；6、免稅項目；7、混和銷售與兼營行為的稅務(wù)處理；8、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點地點。

　　本章難點問題是：1、納稅義務(wù)人中的扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅法對某些難以確定納稅人的具體情況，規(guī)定了扣繳義務(wù)人，考生應(yīng)掌握其計稅依據(jù)的確定。2、計稅依據(jù)即營業(yè)額的確定。營業(yè)額的確定是營業(yè)稅稅款計算的關(guān)鍵問題，考生需要掌握何時按營業(yè)額全額計稅，何時按營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計稅。

　　第五章 城市維護建設(shè)稅法

　　城建稅是一種附加稅，附加于增值稅、消費稅和營業(yè)稅三個稅種，它本身沒有特定的、獨立的納稅人、征稅對象。

　　本章重點與難點問題有：1、納稅人；2、稅率；3、計稅依據(jù)的確定；4、稅收優(yōu)惠。

　　第六章 關(guān)稅法

　　本章是稅法考試中較為重要的一章，在計算題中經(jīng)常與進口增值稅、進口消費稅一并出題。

　　本章重點內(nèi)容有：1、納稅人；2、稅率；3、原產(chǎn)地規(guī)定；4、應(yīng)納稅額的計算；5、征收管理辦法

　　本章難點問題是：關(guān)稅完稅價格的確定，考生尤其要掌握進口關(guān)稅完稅價格的調(diào)整。