中注協(xié)：2007年注冊會計師輔導(dǎo)教材勘誤整理（稅法）

[會計] [審計] [財務(wù)管理] [經(jīng)濟(jì)法] [稅法]

　　五、《稅法》

　　1.問：稅法教材中的非應(yīng)稅項目是什么意思？是專門指不計增值稅的項目嗎？

　　答：非應(yīng)稅項目是指對某一稅種來說不需要繳納的項目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項目。以增值稅為例，對于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等就屬于增值稅的非應(yīng)稅項目。對于其他稅種來說，也同樣存在不需要繳納的項目，如加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)該征收增值稅，不征營業(yè)稅。從營業(yè)稅角度而言，加工、修理、修配勞務(wù)為非應(yīng)稅項目。

　　2.問：教材第229頁倒數(shù)第7行"對客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅"，與《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條"客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計征車船稅"不一樣，請問我們在備考時以哪個規(guī)定為準(zhǔn)？

　　答：《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細(xì)則》是2007年2月1日，由財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的，對客貨兩用汽車征收車船稅的規(guī)定是新規(guī)定；而教材的定稿是在發(fā)布時間之前，教材中對客貨兩用汽車征收車船稅的規(guī)定是舊規(guī)定，考生在復(fù)習(xí)備考時原則上以教材為準(zhǔn)。

　　3.問：教材272頁，企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈在年納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。對于公益、救濟(jì)性捐贈，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)可以扣除，超過部分不予扣除。對于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動場所的捐贈，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3％的限制。國家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　4.問：視同銷售收入是否計入計算招待費、廣告費限額的基數(shù)？

　　答：稅法規(guī)定，視同銷售的收入應(yīng)該征收增值稅、企業(yè)所得稅，所以應(yīng)作為計算招待費、廣告費限額的基數(shù)。同時，企業(yè)所得稅納稅申報表的填表說明中也有明確的規(guī)定。

　　5.問：啤酒、黃酒的逾期包裝物押金收入還計算繳納消費稅、增值稅和所得稅嗎？

　　答：啤酒、黃酒為從量計征消費稅，逾期包裝物押金收入與啤酒、黃酒計征消費稅沒有關(guān)系，所以其逾期包裝物押金只計算繳納增值稅，不計算繳納消費稅。

　　對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。"逾期"是指按合同約定實際逾期或以一年（12個月）為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征收增值稅。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　關(guān)于啤酒、黃酒的逾期包裝物押金是否計算繳納所得稅的問題，請參考教材第262頁倒數(shù)第五行至263頁第五行之內(nèi)容。