關(guān)于廣告費用的解析

　　原先的會計處理規(guī)定要求廣告費原則上應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期的費用，一般不能遞延。但是對能否預(yù)提未作出明確規(guī)定。根據(jù)“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》”（發(fā)文文號：  財會[2002]18號）， 廣告費應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當(dāng)期營業(yè)費用，不得預(yù)提和待攤。但是如果有確鑿的證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費可作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時即計入當(dāng)期損益。

　　在理解這一規(guī)定時，需要注意以下幾點：

　　1. 對于尚未接受的廣告服務(wù)，不得預(yù)提相應(yīng)的廣告費。如果已接受廣告服務(wù)但相應(yīng)費用尚未支付的，應(yīng)在應(yīng)付帳款或者其他應(yīng)付款中反映。

　　2. 為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)而在本年度預(yù)付的廣告費可以予以遞延，遞延和攤銷方法應(yīng)按照不同會計期內(nèi)接受廣告服務(wù)量的比例確定，而不是單純根據(jù)廣告播放所跨越的時間比例確定。但是在實務(wù)中，對于廣告費的遞延問題應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)掌握。因為按照常理，由于市場固有的不確定性，一般企業(yè)不會一次性預(yù)付多年的廣告費。因此必須取得該預(yù)付廣告費能在以后年度獲得廣告服務(wù)的確鑿證據(jù)。

　　3. 對于符合遞延條件的廣告費，應(yīng)當(dāng)反映在預(yù)付帳款中，而不是在待攤費用或者長期待攤費用中反映。攤銷時，借記“營業(yè)費用”，貸記“預(yù)付帳款”。因此，待攤費用和長期待攤費用中一般不應(yīng)出現(xiàn)“廣告費”明細(xì)科目。

　　4. 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—中期財務(wù)報告》的規(guī)定，企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時應(yīng)當(dāng)采用與年度報表相一致的會計政策。因此，上述處理原則同樣適用于同一會計年度內(nèi)的跨月（季）預(yù)付廣告費在中期財務(wù)報告中的處理。

　　5. 廣告費費用化的依據(jù)之一就是它所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因而難以判斷是否符合資產(chǎn)的定義。即使對于符合“22個問題解答”所規(guī)定的遞延條件的廣告費而言，這種不確定性也同樣存在。因此，對于反映在“預(yù)付帳款”科目中的廣告費，審計時應(yīng)當(dāng)注意進(jìn)行減值測試，必要時可將預(yù)期將難以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的部分直接注銷，計入注銷當(dāng)期的營業(yè)費用。

　　6. 應(yīng)關(guān)注廣告費中的“回扣”和“洗錢”因素。對于名為廣告費，實為支付回扣或者“洗錢”的業(yè)務(wù)，其費用不得遞延。

　　7. 在所得稅審計中，應(yīng)關(guān)注廣告費的稅前扣除額是否超過國家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定超支部分的廣告費可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這與會計上的廣告費遞延確認(rèn)完全是兩回事，不可混淆。