2005年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題與答案（二）

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】 B　　6、【答案】 A　　11、【答案】 B

　　2.【答案】 D　　7、【答案】 C　　12、【答案】 C

　　3.【答案】 B　　8、【答案】 A　　13、【答案】 C

　　4.【答案】 C　　9、【答案】 D　　14、【答案】 B

　　5、【答案】 B　　10、【答案】 C　　15、【答案】 B

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【答案】 ABD　　6、【答案】 ABCD　　11、【答案】 BCD

　　2、【答案】 ACD　　7、【答案】 BCD

　　3、【答案】 AC　　8、【答案】 BC

　　4、【答案】 ABD　　9、【答案】 ABC

　　5、【答案】 AD　　10、【答案】 ACD

　　三、判斷題

　　1、【答案】 錯(cuò)　　4、【答案】 錯(cuò)

　　2、【答案】 對　　5、【答案】 錯(cuò)

　　3、【答案】 錯(cuò)　　6、【答案】 對

　　四、簡答題

　　1.【答案】 （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性、向x公司繼續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的能力以及x公司管理層是否正直、誠實(shí)等情況。

　?。?）審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　2、【答案】 （1）損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司形成了除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。

　?。?）不損害獨(dú)立性。該注冊會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象。

　　（3）損害獨(dú)立性。甲注冊會(huì)計(jì)師仍擔(dān)任V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　?。?）損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力形成了對獨(dú)立性的損害。

　　（5）不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。

　?。?）不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)調(diào)整的建議等屬審計(jì)工作。

　　3、【答案】（1）查閱第一期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；向被審驗(yàn)單位獲取第一期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明；檢查第一期出資的土地使用權(quán)是否辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來有無明顯異常情況。

　?。?）根據(jù)協(xié)議和章程的規(guī)定，丙公司申請登記的注冊資本為3 000萬美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分兩期交納。本期出資為第二期，應(yīng)于2004年10月2日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2004年10月2日止，貴公司已收到甲公司、乙公司第二期繳納的注冊資本1 500萬美元（一千五百萬美元）。各股東以貨幣出資600萬美元，機(jī)器設(shè)備出資900萬美元。

　?。?）

　　4、【答案】

認(rèn)定	最常用的實(shí)質(zhì)性測試程序
外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定	檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)證等。
存貨存在認(rèn)定	從存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試存貨明細(xì)賬和存貨盤點(diǎn)記錄的正確性或進(jìn)行存貨監(jiān)盤。
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定	①從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。②從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。（或從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票與賬簿記錄。確定相關(guān)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。）
長期債券投資與短期投資分類認(rèn)定	①通過查閱債券到期日，計(jì)算“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”的數(shù)額，并據(jù)以判斷其列示于資產(chǎn)負(fù)債表上正確性；②通過分析債券的收益情況，以及檢查被投資企業(yè)經(jīng)營狀況等資料，注意是否存在為提高流動(dòng)比率而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象.
銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定	①將所選擇的銷售業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對；②銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對，其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行驗(yàn)算與核對；③發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對；④審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　五、綜合題

　　1、【答案】 （1）抽樣間隔=總體容量÷樣本規(guī)模=72÷6=12，選取的6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別第7、19、3l、43、55、67筆業(yè)務(wù)。

　　實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的比率=1 680 000元÷1 400 000元=1.2， Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值應(yīng)推斷為（15 000 000元×1.2）=18 000 000元

　?。?）針對資料三中的第（1）至第（5）事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師分別需要提出如下審計(jì)處理建議：

　?、賹Φ冢?）事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作重分類調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款――b公司 2000 000.00

　　　貸：預(yù)收賬款――b公司 2000 000.00

　　借：其他應(yīng)收款――i公司 　1 500 000.00

　　　貸：其他應(yīng)付款――i公司 1 500 000.00

　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備[（28 750 000.00＋2 000 000.00）×6％＋2 214 240.00×30％＋957 760.00×50％＋78 000.OO×80％]－1 600 000.00=1 450 552.00元。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：管理費(fèi)用――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 450 552.00

　　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　 1 450 552.00

　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備[9 782 000.00+l 500 000.00）×6%＋245 800.00×30％＋324 200.00× 50％＋48 000.OO× 80%]－520 000.00=431 160.00元。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　431160.00

　　　貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　431160.00

　?、趯Φ冢?）事項(xiàng)。Y公司2004年度對辦公樓計(jì)提的折舊額=15 000 000.00×90％÷20年+5 000 O00.OO×90％÷（3月+11年×12月）×3月=775 000.00元，應(yīng)計(jì)提的折舊額=（15 000 000.00-5 400 000.00－1 500 000.00-15 000 000.00×10％）÷12年＋5 000 000.00×90％÷（3月＋11年×12月）×3月=650 000.00元，Y公司多計(jì)提折舊= 775 000.00-650 000.00= 125 000.00元，

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：累計(jì)折舊　　　　125 000.00

　　　貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)125 000.00

　?、鄣冢?）事項(xiàng)，屬資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司在報(bào)表附注中披露。

　?、軐Φ冢?）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　5000000.00

　　　貸：資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)　5000000.00

　　⑤對第（5）事項(xiàng)，經(jīng)上述審計(jì)調(diào)整后，對Y公司2004年度所得稅的影響數(shù)為（1 450 552.00＋431 160.00-125 000.00）×33％=579714.96元。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司調(diào)整：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　579 714.96

　　　貸：所得稅——企業(yè)所得稅　579 714.96

　　Y公司2004年度審計(jì)后實(shí)現(xiàn)的凈利潤為=8 000 000.00-1 450 552.00-431 160.00+125 000.00-5 000 000.00+579 714.96=1 823 002.96元，故應(yīng)提取法定盈余公積金=1823002.96×10％=182300.30元，應(yīng)提取法定公益金為=1823002.96×5％=91 150.15元。建議調(diào)整分錄：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　 182 300.30

　　　利潤分配——提取法定公益金　　　91 150.15

　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 182 300.30

　　　　　盈余公積——法定公益金 91 150.15

　　以2004年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送l股，派現(xiàn)金1.25元。對于“每20股送l股”，應(yīng)視為重大非調(diào)整事項(xiàng)，建議在2004年報(bào)表中予以充分披露：對于“派現(xiàn)金1.25元”，共派發(fā)現(xiàn)金股利=50000000元×1.25÷20=3125000元，建議作以下調(diào)整：

　　借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 3125000

　　　貸：利潤分配——擬分配現(xiàn)金股利 3125000

　　或：建議在2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“其中：擬分配現(xiàn)金股利”項(xiàng)目內(nèi)填列3125000.

　　資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，則共轉(zhuǎn)股本5000000元（50000000元×l÷lO），應(yīng)視為重大非調(diào)整事項(xiàng)，建議在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分披露。

　　（3） Y公司試算平衡表審計(jì)工作底稿：

　　其中上面資產(chǎn)負(fù)債表中的擬分配利潤填：3125000。

　?。?）A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對Y公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)。

　　審計(jì)報(bào)告

　　Y股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對后附的Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。2004年度的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是Y公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為45 200 000.00元。負(fù)債總額為37 700 000.00元，所有者權(quán)益總額為7 500 000.00元，主營業(yè)務(wù)收入為3l 200 000.00元，利潤總額為5 200 000.00元，凈利潤為4 160 000.00元。Y公司按40％的股權(quán)比例在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益l 664 000.00元，占Y公司2004年度利潤總額為33.4％。但Z公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，Y公司也未同意我們進(jìn)行審計(jì)的要求。我們無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以對Z公司2004年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

　　北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 　　　　　　　　 中國注冊會(huì)計(jì)師A （簽名并蓋章） .

　　中國北京市 　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會(huì)計(jì)師B （簽名并蓋章）

　　2005年3月27日

　　2、【答案】

　?。?）第（1）項(xiàng)沒有缺陷

　　理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。

　　理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。

　　建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。

　　第（3）項(xiàng)沒有缺陷。

　　理由：對于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂三聯(lián)是正確的。

　　第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。

　　建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。

　　第（5）項(xiàng)：有缺陷：出納人員J登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。

　　建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。

　　第（6）項(xiàng)沒有缺陷第（7）項(xiàng)沒有缺陷

　　第（8）項(xiàng)有缺陷

　　理由：對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。

　　建議：被審計(jì)單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進(jìn)行審批。第（9）項(xiàng)沒有缺陷

　　第（10）項(xiàng)有缺陷：為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　　理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

　　建議：信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實(shí)施。

　　第（11）項(xiàng)沒有缺陷

　　理由：對于經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品是可以半年或更長的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)一次的。

　　第（12）項(xiàng)有缺陷：內(nèi)部審計(jì)部門直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)部門直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于被審計(jì)部門。將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　建議：內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

　?。?）主要缺少批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序。

　　批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序主要與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

　　相關(guān)內(nèi)控改進(jìn)建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后。經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。

　?。?）資料一第（9）項(xiàng)是與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的。

　　針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序分別為：

　?、贆z查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)單及顧客訂貨單（或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及銷售單）。

　?、谟^察是否寄發(fā)對賬單，并檢查回函檔案。

　　（4）

事項(xiàng)	會(huì)計(jì)科目	認(rèn)定
（1）	存貨	存在或發(fā)生
（2）	存貨、應(yīng)付賬款	完整性
（3）	存貨	估價(jià)或分?jǐn)?BR>
（4）	存貨	存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?/TD>
（5）	主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款	存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?BR>
（6）	主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款 存貨	存在或發(fā)生 完整性
（7）	存貨 應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入	存在或發(fā)生 完整性
（8）	主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、	存在或發(fā)生、完整性

　?。?）第（5）事項(xiàng)可能表明相關(guān)控制執(zhí)行有效。因?yàn)闀?huì)計(jì)部門已經(jīng)執(zhí)行了寄發(fā)對賬單的內(nèi)部控制程序，并且對回函進(jìn)行了調(diào)查處理。而顧客是否回函不在B公司的控制范圍內(nèi)。

　　第（6）事項(xiàng)可能表明相關(guān)控制執(zhí)行有效。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師注意到的H產(chǎn)品的數(shù)量差異是由于顧客沒有及時(shí)提貨造成的，相關(guān)收入確認(rèn)的所有條件已經(jīng)滿足，不屬于提前或者虛假確認(rèn)收入。剩下的50件H產(chǎn)品屬于顧客寄存的存貨，所有權(quán)屬于顧客，并且B公司已經(jīng)將其放在庫房內(nèi)專門設(shè)置的獨(dú)立區(qū)域并加以標(biāo)明。

　?。?）

	主營業(yè)務(wù)收入
	發(fā)生認(rèn)定	完整性認(rèn)定
相關(guān)內(nèi)部控制有效，無效	有效	無效
判斷所依據(jù)事項(xiàng)的編號	（5）、（6）、（8）	（7）、（8）
相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平（高，中，低）	低	高