2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題與答案（二）

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】 B　　6、【答案】 A　　11、【答案】 B

　　2.【答案】 D　　7、【答案】 C　　12、【答案】 C

　　3.【答案】 B　　8、【答案】 A　　13、【答案】 C

　　4.【答案】 C　　9、【答案】 D　　14、【答案】 B

　　5、【答案】 B　　10、【答案】 C　　15、【答案】 B

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【答案】 ABD　　6、【答案】 ABCD　　11、【答案】 BCD

　　2、【答案】 ACD　　7、【答案】 BCD

　　3、【答案】 AC　　8、【答案】 BC

　　4、【答案】 ABD　　9、【答案】 ABC

　　5、【答案】 AD　　10、【答案】 ACD

　　三、判斷題

　　1、【答案】 錯(cuò)　　4、【答案】 錯(cuò)

　　2、【答案】 對(duì)　　5、【答案】 錯(cuò)

　　3、【答案】 錯(cuò)　　6、【答案】 對(duì)

　　四、簡(jiǎn)答題

　　1.【答案】 （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性、向x公司繼續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的能力以及x公司管理層是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。

　?。?）審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　2、【答案】 （1）損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司形成了除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。

　?。?）不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象。

　?。?）損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擔(dān)任V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　（4）損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力形成了對(duì)獨(dú)立性的損害。

　?。?）不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。

　　（6）不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)調(diào)整的建議等屬審計(jì)工作。

　　3、【答案】（1）查閱第一期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；向被審驗(yàn)單位獲取第一期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明；檢查第一期出資的土地使用權(quán)是否辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來有無明顯異常情況。

　　（2）根據(jù)協(xié)議和章程的規(guī)定，丙公司申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為3 000萬美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分兩期交納。本期出資為第二期，應(yīng)于2004年10月2日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2004年10月2日止，貴公司已收到甲公司、乙公司第二期繳納的注冊(cè)資本1 500萬美元（一千五百萬美元）。各股東以貨幣出資600萬美元，機(jī)器設(shè)備出資900萬美元。

　?。?）

　　4、【答案】

認(rèn)定	最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定	檢查購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)證等。
存貨存在認(rèn)定	從存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試存貨明細(xì)賬和存貨盤點(diǎn)記錄的正確性或進(jìn)行存貨監(jiān)盤。
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定	①?gòu)馁Y產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。②從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。（或從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票與賬簿記錄。確定相關(guān)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。）
長(zhǎng)期債券投資與短期投資分類認(rèn)定	①通過查閱債券到期日，計(jì)算“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”的數(shù)額，并據(jù)以判斷其列示于資產(chǎn)負(fù)債表上正確性；②通過分析債券的收益情況，以及檢查被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等資料，注意是否存在為提高流動(dòng)比率而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象.
銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定	①將所選擇的銷售業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)；②銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行驗(yàn)算與核對(duì)；③發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等，應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對(duì)；④審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　五、綜合題

　　1、【答案】 （1）抽樣間隔=總體容量÷樣本規(guī)模=72÷6=12，選取的6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別第7、19、3l、43、55、67筆業(yè)務(wù)。

　　實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的比率=1 680 000元÷1 400 000元=1.2， Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值應(yīng)推斷為（15 000 000元×1.2）=18 000 000元

　?。?）針對(duì)資料三中的第（1）至第（5）事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別需要提出如下審計(jì)處理建議：

　　①對(duì)第（1）事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作重分類調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款――b公司 2000 000.00

　　　貸：預(yù)收賬款――b公司 2000 000.00

　　借：其他應(yīng)收款――i公司 　1 500 000.00

　　　貸：其他應(yīng)付款――i公司 1 500 000.00

　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備[（28 750 000.00＋2 000 000.00）×6％＋2 214 240.00×30％＋957 760.00×50％＋78 000.OO×80％]－1 600 000.00=1 450 552.00元。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：

　　借：管理費(fèi)用――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 450 552.00

　　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　 1 450 552.00

　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備[9 782 000.00+l 500 000.00）×6%＋245 800.00×30％＋324 200.00× 50％＋48 000.OO× 80%]－520 000.00=431 160.00元。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：

　　借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　431160.00

　　　貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　431160.00

　?、趯?duì)第（2）事項(xiàng)。Y公司2004年度對(duì)辦公樓計(jì)提的折舊額=15 000 000.00×90％÷20年+5 000 O00.OO×90％÷（3月+11年×12月）×3月=775 000.00元，應(yīng)計(jì)提的折舊額=（15 000 000.00-5 400 000.00－1 500 000.00-15 000 000.00×10％）÷12年＋5 000 000.00×90％÷（3月＋11年×12月）×3月=650 000.00元，Y公司多計(jì)提折舊= 775 000.00-650 000.00= 125 000.00元，

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：

　　借：累計(jì)折舊　　　　125 000.00

　　　貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)125 000.00

　?、鄣冢?）事項(xiàng)，屬資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在報(bào)表附注中披露。

　?、軐?duì)第（4）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　5000000.00

　　　貸：資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)　5000000.00

　?、輰?duì)第（5）事項(xiàng)，經(jīng)上述審計(jì)調(diào)整后，對(duì)Y公司2004年度所得稅的影響數(shù)為（1 450 552.00＋431 160.00-125 000.00）×33％=579714.96元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　579 714.96

　　　貸：所得稅——企業(yè)所得稅　579 714.96

　　Y公司2004年度審計(jì)后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為=8 000 000.00-1 450 552.00-431 160.00+125 000.00-5 000 000.00+579 714.96=1 823 002.96元，故應(yīng)提取法定盈余公積金=1823002.96×10％=182300.30元，應(yīng)提取法定公益金為=1823002.96×5％=91 150.15元。建議調(diào)整分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　 182 300.30

　　　利潤(rùn)分配——提取法定公益金　　　91 150.15

　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 182 300.30

　　　　　盈余公積——法定公益金 91 150.15

　　以2004年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送l股，派現(xiàn)金1.25元。對(duì)于“每20股送l股”，應(yīng)視為重大非調(diào)整事項(xiàng)，建議在2004年報(bào)表中予以充分披露：對(duì)于“派現(xiàn)金1.25元”，共派發(fā)現(xiàn)金股利=50000000元×1.25÷20=3125000元，建議作以下調(diào)整：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 3125000

　　　貸：利潤(rùn)分配——擬分配現(xiàn)金股利 3125000

　　或：建議在2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“其中：擬分配現(xiàn)金股利”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列3125000.

　　資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，則共轉(zhuǎn)股本5000000元（50000000元×l÷lO），應(yīng)視為重大非調(diào)整事項(xiàng)，建議在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分披露。

　?。?） Y公司試算平衡表審計(jì)工作底稿：

　　其中上面資產(chǎn)負(fù)債表中的擬分配利潤(rùn)填：3125000。

　?。?）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)Y公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)。

　　審計(jì)報(bào)告

　　Y股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對(duì)后附的Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。2004年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是Y公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為45 200 000.00元。負(fù)債總額為37 700 000.00元，所有者權(quán)益總額為7 500 000.00元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3l 200 000.00元，利潤(rùn)總額為5 200 000.00元，凈利潤(rùn)為4 160 000.00元。Y公司按40％的股權(quán)比例在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益l 664 000.00元，占Y公司2004年度利潤(rùn)總額為33.4％。但Z公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，Y公司也未同意我們進(jìn)行審計(jì)的要求。我們無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以對(duì)Z公司2004年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

　　北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 　　　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A （簽名并蓋章） .

　　中國(guó)北京市 　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B （簽名并蓋章）

　　2005年3月27日

　　2、【答案】

　?。?）第（1）項(xiàng)沒有缺陷

　　理由：倉庫負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。

　　理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。

　　建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。

　　第（3）項(xiàng)沒有缺陷。

　　理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂三聯(lián)是正確的。

　　第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。

　　建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。

　　第（5）項(xiàng)：有缺陷：出納人員J登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。

　　建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。

　　第（6）項(xiàng)沒有缺陷第（7）項(xiàng)沒有缺陷

　　第（8）項(xiàng)有缺陷

　　理由：對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。

　　建議：被審計(jì)單位對(duì)于賒銷的銷售由信用審批部門進(jìn)行審批。第（9）項(xiàng)沒有缺陷

　　第（10）項(xiàng)有缺陷：為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　　理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

　　建議：信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實(shí)施。

　　第（11）項(xiàng)沒有缺陷

　　理由：對(duì)于經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品是可以半年或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)一次的。

　　第（12）項(xiàng)有缺陷：內(nèi)部審計(jì)部門直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)部門直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于被審計(jì)部門。將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　建議：內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

　　（2）主要缺少批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序。

　　批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序主要與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

　　相關(guān)內(nèi)控改進(jìn)建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后。經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。

　?。?）資料一第（9）項(xiàng)是與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的。

　　針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測(cè)試程序分別為：

　?、贆z查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)單及顧客訂貨單（或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)單及銷售單）。

　　②觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查回函檔案。

　?。?）

事項(xiàng)	會(huì)計(jì)科目	認(rèn)定
（1）	存貨	存在或發(fā)生
（2）	存貨、應(yīng)付賬款	完整性
（3）	存貨	估價(jià)或分?jǐn)?BR>
（4）	存貨	存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?/TD>
（5）	主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款	存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?BR>
（6）	主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款 存貨	存在或發(fā)生 完整性
（7）	存貨 應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入	存在或發(fā)生 完整性
（8）	主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、	存在或發(fā)生、完整性

　?。?）第（5）事項(xiàng)可能表明相關(guān)控制執(zhí)行有效。因?yàn)闀?huì)計(jì)部門已經(jīng)執(zhí)行了寄發(fā)對(duì)賬單的內(nèi)部控制程序，并且對(duì)回函進(jìn)行了調(diào)查處理。而顧客是否回函不在B公司的控制范圍內(nèi)。

　　第（6）事項(xiàng)可能表明相關(guān)控制執(zhí)行有效。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師注意到的H產(chǎn)品的數(shù)量差異是由于顧客沒有及時(shí)提貨造成的，相關(guān)收入確認(rèn)的所有條件已經(jīng)滿足，不屬于提前或者虛假確認(rèn)收入。剩下的50件H產(chǎn)品屬于顧客寄存的存貨，所有權(quán)屬于顧客，并且B公司已經(jīng)將其放在庫房?jī)?nèi)專門設(shè)置的獨(dú)立區(qū)域并加以標(biāo)明。

　?。?）

	主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
	發(fā)生認(rèn)定	完整性認(rèn)定
相關(guān)內(nèi)部控制有效，無效	有效	無效
判斷所依據(jù)事項(xiàng)的編號(hào)	（5）、（6）、（8）	（7）、（8）
相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平（高，中，低）	低	高