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一、單項(xiàng)選擇題
(一)在對N公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過程中,A注冊會計(jì)師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1、N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元,在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),A注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng):N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元;N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元;銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元;銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平,A注冊會計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是(?。?/p>
A.625000元
B.635000元
C.575000元
D.595000元
2、N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符,A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是(?。?/p>
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
3、針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制,A注冊會計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是( )。
A.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對
(二)在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),Z注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中,Z注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng),請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4、某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升,K公司提供了以下解釋,其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是( ?。?。
A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2003年相比有所上升
B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加
C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升
D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2003年相比有所下降
5、K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本,K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下(金額單位:人民幣萬元):
存貨項(xiàng)目余額 | 2004年12月31日 | 2003年12月31日 |
原材料余額 | 7500 | 4800 |
在產(chǎn)品余額 | 6800 | 5300 |
產(chǎn)成品余額 | 13700 | 12400 |
2004年度 | 2003年度 | |
生產(chǎn)成本發(fā)生額 | 175000 | 119000 |
假定不考慮其他因素,K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為(?。?/p>
A.169500萬元
B.172200萬元
C.173700萬元
D.177800萬元
?。ㄈ〢BC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,對J公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師是該項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在審計(jì)過程中,遇到以下與存貨項(xiàng)目相關(guān)的問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。
6、以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中,正確的是(?。?。
A.對于未能對期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤這一事項(xiàng),不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制
B.上年度會計(jì)報(bào)表已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見,可直接確認(rèn)期初存貨余額
C.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額,倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)
D.無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見
7、A注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)程序時(shí),確定了以下審計(jì)策略,其中,不正確的是(?。?。
A.對單位價(jià)值較高的存貨,以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序?yàn)橹?BR> B.對由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨,以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序?yàn)橹?BR> C.對單位價(jià)值較高的存貨,以實(shí)施控制測試程序?yàn)橹?BR> D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí),抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。
8、以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中,與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是( )。
A.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物
B.從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄
C.在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況
D.在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前,再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場
9、假定接受委托前,J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點(diǎn),以下做法中,不正確的是(?。?/p>
A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后,對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查,并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易
B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后,提請J公司另擇日期重新盤點(diǎn),并測試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易
C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷,提請J公司另擇日期重新盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)抽查。
D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷,直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制
?。ㄋ模┰趯公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),L注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中,L注冊會計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng),請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10、L注冊會計(jì)師計(jì)劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中,通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是(?。?/p>
A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票,檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄
B.抽取2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單,檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄,檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票
D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄,檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票
11、M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況,其中,不正確的是( )。
A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí),對方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制,無法承諾付款。為了開拓市場,M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品,但在2004年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
B.M公司于2004年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損,該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨,M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款,M公司于2004年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元(不含增值稅)的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定,在該公司付清貨款前,盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制,但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末,M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款,確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元
D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)上了一項(xiàng)軟件的使用權(quán),使用費(fèi)為500000元,M公司不提供后期服務(wù)。合同約定,該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實(shí)際收到200000元,但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入
12、L注冊會計(jì)師在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)注意到以下事項(xiàng),其中,正確的是(?。?/p>
A.M公司于2001年應(yīng)收某公司的貨款逾期至今,雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜??紤]到重組前景不明,M公司在2004年末對該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.M公司于2004年向某公司預(yù)付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務(wù),M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備
C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債,收款無望,因此,對應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
D.M公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2004年末已逾期3年以上,原因是對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還??紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方,M公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
?。ㄎ澹┰趯公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)籌資與投資循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中,A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng),請代為做出正確的專業(yè)判斷。
13、A注冊會計(jì)師擬對H公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試,下列程序中不屬于控制測試程序的是(?。?。
A.索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件,檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全
B.觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工,并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中
C.計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額,選取適用的利率匡算利息支出總額,并與賬務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對
D.抽取借款明細(xì)賬的部分會計(jì)記錄,按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計(jì)處理過程,以判斷其是否合規(guī)
14、A注冊會計(jì)師在對H公司發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí),注意到以下事項(xiàng),其中,會計(jì)處理錯(cuò)誤的是(?。?/p>
A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價(jià)發(fā)行的公司債券采用實(shí)際利率法分期攤銷債券溢價(jià),并以實(shí)際利率作為資本化率
B.H公司的某項(xiàng)在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個(gè)月,在此期間,H公司停止了借款費(fèi)用資本化
C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費(fèi),在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入期間費(fèi)用
D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本
15、H公司對下列長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法,其中,正確的是(?。?。
A.H公司持有某公司60%的股份,該公司2003年末因嚴(yán)重虧損已經(jīng)資不抵債,H公司董事會于2004年1月決定,對該項(xiàng)投資2004年度改按成本法核算
B.H公司持有某公司70%的股份,2004年6月1日該公司依法宣告破產(chǎn),H公司董事會決定,對該項(xiàng)投資自該日起按成本法核算
C.H公司持有某公司35%的股份,2004年有跡象表明該公司可能遭受巨額擔(dān)保損失,H公司董事會決定,對該項(xiàng)投資2004年度改按成本法核算
D.H公司持有某公司60%的股份,2005年1月1日將其中49%的股份予以轉(zhuǎn)讓,H公司董事會決定,對該項(xiàng)投資2004年度改按成本法核算
二、多項(xiàng)選擇題
?。ㄒ唬㎜注冊會計(jì)師是M公司2004年度合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在對報(bào)表合并相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)過程中,需要考慮以下事項(xiàng),請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1、在檢查合并會計(jì)報(bào)表合并基礎(chǔ)時(shí),通常應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有(?。?。
A.檢查母、子公司的會計(jì)報(bào)表決算日、會計(jì)期間是否一致
B.檢查母、子公司所采用的會計(jì)政策是否一致
C.檢查母、子公司所做出的會計(jì)估計(jì)是否一致
D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權(quán)投資是否均已經(jīng)采用權(quán)益法核算
2、M公司對2004年度合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍做了以下處理,其中,正確的有(?。?。
A.某子公司2004年已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營,因此,將其納入合并范圍
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司,因此,只將該子公司2004年1月至5月相關(guān)收入、成本和利潤納入合并會計(jì)報(bào)表
C.某子公司于2004年12月因排污嚴(yán)重超標(biāo)而被政府有關(guān)部門勒令關(guān)閉,因此,未將其納入合并范圍
D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實(shí)施外匯管制,使得M公司無法從該子公司調(diào)度資金,因此,未將其納入合并范圍
3、L注冊會計(jì)師計(jì)劃復(fù)核合并會計(jì)報(bào)表工作底表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。在通常情況下,下列勾稽關(guān)系中正確的有(?。?。
A.少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
B.合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資
C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認(rèn)的對未納入合并范圍的子公司的投資收益
?。ǘ┰趯公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施函證程序。在審計(jì)過程中,A注冊會計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng),請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4、在確定函證對象后,如果J公司不同意對某函證對象進(jìn)行函證,以下方案中,應(yīng)選取的有(?。?。
A.如果J公司的要求合理,則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序
B.如果J公司的要求合理,且無法實(shí)施替代審計(jì)程序,則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制
C.如果J公司的要求不合理,可以不實(shí)施替代審計(jì)程序,并將其視為審計(jì)范圍受到限制
D.如果J公司的要求不合理,且無法實(shí)施替代審計(jì)程序,則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制
5、在確定函證對象后,如果J公司不同意對某函證對象進(jìn)行函證,以下方案中,應(yīng)當(dāng)選取的有( )。
A.在粘封詢證函時(shí)對其統(tǒng)一編號,并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿
B.詢證函經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所蓋章后,由注冊會計(jì)師直接發(fā)出
C.收回詢證函后,將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款
D.對以電子郵件方式回收的詢證函,要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)事務(wù)所
(三)在對L公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過程中,A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng),請代為做出正確的專業(yè)判斷。
6、為判斷L公司會計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的總體合理性,通??梢圆捎梅治鲂詮?fù)核程序的有(?。?。
A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異,并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況,判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理
B.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率,并與以前期間比較,以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)
C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用,以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤
D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況,與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對,以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性
7、在對L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試后。A注冊會計(jì)師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷,其中,正確的有( )。
A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度,且2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響,A注冊會計(jì)師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試
B.L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算,A注冊會計(jì)師決定減少與之相關(guān)的控制測試,并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量
C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度,于2004年12月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn),并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會計(jì)處理,A注冊會計(jì)師決定適當(dāng)減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量
D.L公司2004年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致,A注冊會計(jì)師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的樣本量
8、假定不考慮審計(jì)重要性水平,A注冊會計(jì)師對下列事項(xiàng)應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有(?。?。
A.L公司2004年10月從母公司購買辦公樓,并于當(dāng)月啟用,該辦公樓自2004年11月起計(jì)提折舊。截止2004年12月31日,L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力,L公司對該設(shè)備進(jìn)行修理和改造,發(fā)生80萬元維修改造費(fèi),并將其計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
C.因尚未辦理竣工決算,L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬,并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成,其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整
D.L公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品,因此,L公司對該設(shè)備全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備
9、在對在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng),其中,L公司會計(jì)處理正確的有(?。?。
A.L公司將某在建工程管理人員的工資計(jì)入該在建工程成本
B.2004年12月31日,L公司經(jīng)對一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測試后,計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
C.L公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料,按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算
D.L公司在建工程中的某單項(xiàng)工程因正常原因發(fā)生毀損,L公司將損失金額減去殘值和保險(xiǎn)公司的余額計(jì)入營業(yè)外支出
(四)在對M公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)的審計(jì)。在審計(jì)過程中,A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng),請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10、為識別M公司存在的關(guān)聯(lián)方交易,通常使用的審計(jì)程序有(?。?/p>
A.了解M公司是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會計(jì)處理的交易
B.審閱M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證
C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證,以識別是否存在擔(dān)保關(guān)系
D.查閱M公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的異常或重大交易
11、針對下列或有事項(xiàng),A注冊會計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有( )。
A.基于合理的判斷,M公司對某項(xiàng)可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2003年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1550萬元。2004年12月法院做出終審判決,M公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬元。因此,M公司于2004年沖減了營業(yè)外支出50萬元
B.2004年12月31日,法院尚未對M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?;诤侠淼呐袛?,M公司勝訴的可能性為40%因此,M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C.2004年12月31日,法院尚未對M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認(rèn)為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元,同時(shí)也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此,M公司確認(rèn)負(fù)債100萬元
D.2004年11月法院判決M公司敗訴,要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴,其律師認(rèn)為上訴獲勝的可能性很大,且截止2004年度會計(jì)報(bào)表簽署日法院尚未做出判決。因此,M公司沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
三、判斷題
?。ㄒ唬〢注冊會計(jì)師是R公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理,在運(yùn)用審計(jì)抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時(shí),注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元,由2000戶顧客構(gòu)成。假定計(jì)劃抽樣誤差為70000元,考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平,A注冊會計(jì)師確定可信賴程度為90%,可信賴程度系數(shù)為1.65,估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為180元。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄有以下事項(xiàng),請分別判斷其是否正確。
1.A注冊會計(jì)師確定的樣本量為72戶。 ( )
2.采取隨機(jī)選樣法選取樣本,不考慮其金額大小,也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。( )
3.抽樣審計(jì)結(jié)果表明樣本平均值為500000元,樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為300元,因此估計(jì)的總體金額為150000000元。( )
?。ǘ〢注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審核L公司為申請發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測。假定不考慮其他因素的影響,請依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核》,判斷A注冊會計(jì)師針對下列情況進(jìn)行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。
4.在L公司編制的盈利預(yù)測中,2005年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是:L公司擬使用國產(chǎn)原材料替代以前使用的進(jìn)口材料,國產(chǎn)原材料的價(jià)格僅為進(jìn)口材料價(jià)格的一半。A注冊會計(jì)師在對L公司提供的國產(chǎn)原材料性能、定價(jià)等相關(guān)資料進(jìn)行審閱,并證實(shí)其可靠性后,得出以下審核結(jié)論:沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的。 ( )
5.在L公司編制的盈利預(yù)測中,2005年度的營業(yè)費(fèi)用較2004年度下降250萬元。原因是:預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后,L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫,將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費(fèi)用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費(fèi)用為600萬元。A注冊會計(jì)師在對公司債券發(fā)行申請和批準(zhǔn)文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進(jìn)行審閱,并證實(shí)其可靠性后,得出以下審核結(jié)論:沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理的。 ( )
6.在L公司編制的盈利預(yù)測中,2005年度固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)較2004年度有所下降。原因是:L公司采用直線法預(yù)計(jì)2005年度固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊,而2004年度采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊?;贚公司堅(jiān)持采用直線法預(yù)計(jì)2005年度應(yīng)計(jì)提的折舊,并且未能對變更折舊計(jì)提政策的原因做出合理解釋,A注冊會計(jì)師得出以下審核結(jié)論:將該事項(xiàng)在盈利預(yù)測審核報(bào)告中的意見段后增列說明須予以反映。 ( )
四、簡答題
1.X公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化,ABC會計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問題。
要求:
請簡要回答:
?。?)在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前,ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托?
?。?)在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值?
2.V公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月,ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形:
?。?)V公司由于財(cái)務(wù)困難,應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商,ABC會計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間,V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
?。?)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺,2004年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師,由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在V公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
?。?)甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)V公司2004年度會計(jì)報(bào)表時(shí),ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立V公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí),ABC會計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
?。?)由于V公司降低2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3,導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本,ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì),并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
?。?)V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí),提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此,雙方另行行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
?。?)ABC會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,向V公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求:請根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定,分別判斷上述六種情形是否對ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害,并簡要說明理由。
3.丙企業(yè)系由甲公司(中方)與乙公司(外方)共同設(shè)立的中外合資企業(yè)。ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托,對丙企業(yè)股東的第二期出資進(jìn)行驗(yàn)證,A和B注冊會計(jì)師具體承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)。假定存在以下情況:
(1)根據(jù)協(xié)議、合同和章程的規(guī)定,丙企業(yè)申請登記的注冊資本為3000萬美元,甲公司和乙公司分別出資60%和40%,在2004年3月2日和2004年10月2日之前分兩期交納,每期交納各自出資額的50%.丙企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。
?。?)第一期出資已于2004年3月2日到位,其中,甲公司以經(jīng)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)900萬美元出資;乙公司以貨幣資金600萬美元出資。上述出資已經(jīng)EFG會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證,并于2004年3月2日出具了驗(yàn)資報(bào)告。
?。?)第二期出資已于2004年10月2日到位,其中,甲公司以機(jī)器設(shè)備作價(jià)出資,經(jīng)評估確認(rèn)的機(jī)器設(shè)備價(jià)值為人民幣7500萬元;乙公司以貨幣資金港幣4700萬元出資。超出認(rèn)繳出資額的部分作為丙公司對股東的負(fù)債。美元對人民幣的合同約定匯率為1:8.23,出資當(dāng)月1日匯率為1:8.21,出資當(dāng)日匯率為1:8.24;美元對港幣的合同約定匯率為1:7.76,出資當(dāng)月匯率為1:7.74,出資當(dāng)日匯率為1:7.77.
要求:
?。?)在驗(yàn)證第二期出資時(shí),請簡要回答A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序以關(guān)注第一期注冊資本的實(shí)收情況。
(2)在驗(yàn)證第二期出資后,請代A和B注冊會計(jì)師編制驗(yàn)資報(bào)告的意見段。
?。?)請代A和B注冊會計(jì)師填寫“本期注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表”(請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi))。
4.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦某公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試程序。
要求:
針對下表列示的各項(xiàng)認(rèn)定,請代A和B注冊會計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測試程序(請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi))。
認(rèn)定 | 最常用的實(shí)質(zhì)性測試程序 |
外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 | |
存貨存在認(rèn)定 | |
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定 | |
長期債券投資與短期投資分類認(rèn)定 | |
銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定 |
五、綜合題
1. Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司,2005年3月20日,北京ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2004年度會計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。假定Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月27日經(jīng)董事會批準(zhǔn)和管理當(dāng)局簽署,于同日報(bào)送證券交易所。2005年4月30日,Y公司召開2004年度股東大會,審議通過了2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,所得稅稅率為33%,每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。
其他相關(guān)資料如下:
資料一:
?。?)Y公司未經(jīng)審計(jì)的2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額如下(金額單位:人民幣元):
項(xiàng)目 | 年末數(shù) | 項(xiàng)目 | 年末數(shù) |
貨幣資金 | 19264000 | 短期借款 | 1730000 |
短期投資 | 應(yīng)付票據(jù) | 15000000 | |
應(yīng)收票據(jù) | 應(yīng)付賬款 | 20200000 | |
應(yīng)收股利 | 預(yù)收賬款 | 4690000 | |
應(yīng)收利息 | 應(yīng)付工資 | 207500 | |
應(yīng)收賬款 | 30400000 | 應(yīng)付福利費(fèi) | |
其他應(yīng)收款 | 9880000 | 應(yīng)付股利 | |
預(yù)付賬款 | 4173000 | 應(yīng)交稅金 | 5912000 |
應(yīng)收補(bǔ)貼款 | 其他應(yīng)交款 | 16000 | |
存貨 | 27956000 | 其他應(yīng)付款 | 975000 |
待攤費(fèi)用 | 1565000 | 預(yù)提費(fèi)用 | |
一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 | 預(yù)計(jì)負(fù)債 | ||
其他流動(dòng)資產(chǎn) | 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 | ||
長期股權(quán)投資 | 3000000 | 其他流動(dòng)負(fù)債 | |
長期債權(quán)投資 | 長期借款 | 4768000 | |
固定資產(chǎn)原價(jià) | 48772000 | 應(yīng)付債券 | |
減:累計(jì)折舊 | 11740000 | 長期應(yīng)付款 | |
減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 5000000 | 專項(xiàng)應(yīng)付款 | |
工程物資 | 其他長期負(fù)債 | ||
在建工程 | 遞延稅款貸項(xiàng) | ||
固定資產(chǎn)清理 | 股本 | 50000000 | |
無形資產(chǎn) | 1012500 | 資本公積 | 9618000 |
長期待攤費(fèi)用 | 盈余公積 | 666000 | |
其他長期資產(chǎn) | 其中:法定公益金 | 222000 | |
遞延稅款借項(xiàng) | 未分配利潤 | 15500000 | |
其中:擬分配現(xiàn)金股利 | |||
合計(jì) | 129282500 | 合計(jì) | 129282500 |
?。?)Y公司未經(jīng)審計(jì)的2004年度利潤及利潤分配表項(xiàng)目發(fā)生額如下(金額單位:人民幣元):
項(xiàng)目 | 本年累計(jì)數(shù) |
一、主營業(yè)務(wù)收入 | 60000000 |
減:主營業(yè)務(wù)成本 | 41000000 |
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 | 200000 |
二、主營業(yè)務(wù)利潤 | 18800000 |
加:其他業(yè)務(wù)利潤 | |
減:營業(yè)費(fèi)用 | 1750000 |
管理費(fèi)用 | 3914000 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 3024716.42 |
三、營業(yè)利潤 | 10111283.58 |
加:投資收益 | 1664000 |
補(bǔ)貼收入 | |
營業(yè)外收入 | |
減:營業(yè)外支出 | 32000 |
四、利潤總額 | 11743283.58 |
減:所得稅 | 3743283.58 |
五、凈利潤 | 8000000 |
加:年初未分配利潤 | 7500000 |
其他轉(zhuǎn)入 | |
六、可供分配的利潤 | 15500000 |
減:提取法定盈余公積 | |
提取法定公益金 | |
七、可供投資者分配的利潤 | 15500000 |
減:應(yīng)付優(yōu)先股股利 | |
提取任意盈余公積 | |
應(yīng)付普通股股利 | |
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 | |
八、未分配利潤 | 15500000 |
資料二:在應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)中,為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實(shí),會計(jì)處理是否正確,A和B注冊會計(jì)師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù),檢查相關(guān)的合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料,并檢查會計(jì)處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示,應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目2004年12月31日的余額為15000000元,由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃的要求,A和B注冊會計(jì)師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。
資料三:在對Y公司的審計(jì)過程中,A和B注冊會計(jì)師關(guān)注到以下事項(xiàng):
?。?)Y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的5%.為更合理地核算壞賬,Y公司董事會決定自2004年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為:賬齡1年(含1年,以下類推)以內(nèi)的,按其余額的6%計(jì)提;賬齡1-2年的,按其余額的30%計(jì)提;賬齡2-3年的,按其余額的50%計(jì)提;賬齡3年以上的,按其余額的80%計(jì)提。Y公司2004年度未審會計(jì)報(bào)表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為1600000元和520000元,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元,其明細(xì)余額組成分別為:
賬齡 客戶名稱 |
1年以內(nèi) |
1-2年 | 2-3年 | 3年以上 |
應(yīng)收賬款-a公司 | 20150000 | |||
應(yīng)收賬款-b公司 | -2000000 | |||
應(yīng)收賬款-c公司 | 600000 | 25760 | 78000 | |
應(yīng)收賬款-d公司 | 10000000 | 2160240 | 932000 | |
應(yīng)收賬款-e公司 | 54000 | |||
小計(jì) | 28750000 | 2214240 | 957760 | 78000 |
賬齡 客戶名稱 |
1年以內(nèi) |
1-2年 | 2-3年 | 3年以上 |
其他應(yīng)收款-f公司 | 5250000 | |||
其他應(yīng)收款-g公司 | 32000 | 324200 | 2000 | |
其他應(yīng)收款-h(huán)公司 | 6000000 | 245800 | 28000 | |
其他應(yīng)收款-i公司 | -1500000 | |||
小計(jì) | 9782000 | 245800 | 324200 | 48000 |
(2)Y公司辦公樓于1995年12月啟用,其折舊年限為20年,估計(jì)殘值率為10%,采用直線法計(jì)提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價(jià)為15000000元,累計(jì)折舊為5400000元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1500000元。2004年3月至8月,Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí),耗資5000000元對其實(shí)施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用,但并未延長其經(jīng)濟(jì)使用壽命,對原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日,Y公司未審會計(jì)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為20000000元,累計(jì)折舊為6175000元,減值準(zhǔn)備余額為1500000元。
?。?)Y公司2005年1月5日為X公司20000000元銀行借款提供信用擔(dān)保。2005年2月15日,X公司因經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴(yán)重資不抵債,宣告破產(chǎn)清算,無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴,要求Y公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任,支付借款本息20200000元。2005年3月10日,法院終審判決銀行勝訴,并于2005年3月20日執(zhí)行完畢。在支付該筆款項(xiàng)當(dāng)月,Y公司考慮到無法向X公司追償,將其計(jì)入營業(yè)外支出。
?。?)Y公司2004年度共銷售y產(chǎn)品2500公斤,其中,1500公斤銷售給非關(guān)聯(lián)方,總售價(jià)17550000元(含稅,增值稅稅率為17%);1000公斤銷售給控股股東S公司,總售價(jià)17550000元(含稅,增值稅稅率為17%),貨款已于2004年12月全部收取,發(fā)貨單、發(fā)票、商品驗(yàn)收報(bào)告和銷售合同核對無異常。Y公司于2004年度確認(rèn)為S公司的該項(xiàng)銷售收入15000000元,銷售成本為9000000元。
?。?)2005年3月27日,Y公司董事會審義通過2004年度利潤分配預(yù)案:“按2004年度審計(jì)后凈利潤的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金;以2004年12月31日總股本為基數(shù),每20股送1股,派現(xiàn)金1.25元;剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉(zhuǎn)1股?!?/p>
資料四:Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司,其2004年度以人民幣為金額單位的會計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為45200000元,負(fù)債總額為37700000元,所有者權(quán)益總額為7500000元,主營業(yè)務(wù)收入為31200000元,利潤總額為5200000元,凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例,對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響,故在2004年度會計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1664000元。Z公司2004年度會計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),Y公司也未同意A和B注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的要求。
要求:
?。?)針對資料二,假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的,A和B注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本,并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆,請判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆(要求列示計(jì)算過程)?如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1400000元,審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1680000元,Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元,并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系,請運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值(要求列示計(jì)算過程)。
?。?)針對資料三第(1)至第(5)事項(xiàng),結(jié)合資料一提供的相關(guān)數(shù)據(jù),如果不考慮審計(jì)重要性水平,并假定資料三第(2)事項(xiàng)中,Y公司辦公樓在更新改造期間無需轉(zhuǎn)為在建工程項(xiàng)目核算,請分別判斷A和B注冊會計(jì)師是否需提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(包括報(bào)表重分類分錄)。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
?。?)針對資料三第(1)至第(5)事項(xiàng),假定Y公司接受A和B注冊會計(jì)師提出的所有審計(jì)調(diào)整建議,請編制完成Y公司接受A和B注冊會計(jì)師提出的所有審計(jì)調(diào)整建議,請編制完成Y公司試算平衡表審計(jì)工作底稿。
?。?)在上述要求(3)的基礎(chǔ)上,假定Y公司還存在資料四所述問題,在不考慮其他條件的前提下,A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對Y公司2004年度會計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告?并請代為編制該審計(jì)報(bào)告。
2. B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會計(jì)系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會計(jì)報(bào)表,C和D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)。
資料一:通過對B公司內(nèi)部控制的了解,C和D注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序,部分內(nèi)容摘錄如下:
?。?)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單,對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。
?。?)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后,由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商,再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián),經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后,分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
?。?)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收,完成驗(yàn)收后,將原材料交由倉庫人員存入庫房,并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián),其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫,一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。
(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單,并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會計(jì)部門,并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證,并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
?。?)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款,并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后,將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核,然后交財(cái)務(wù)出納人員J.出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù),登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬,并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,交會計(jì)主管審核。
?。?)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后,向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后,將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計(jì)部門,一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單,其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會計(jì)部門,一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
(7)會計(jì)部門的成本會計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料,在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表,以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表,經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后,據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(8)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單,銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù),第二聯(lián)交開具賬單部門,第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn),并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單,其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客,一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。
?。?)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后,編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票,并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計(jì)部門定期向顧客寄送對賬單,并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
?。?0)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成,該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò),信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
?。?1)公司每半年對全部存貨盤點(diǎn)一次,編制盤點(diǎn)表。會計(jì)部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后,向管理層報(bào)告差異情況及形成原因,并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。
(12)內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。
資料二:C和D注冊會計(jì)師在對相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測試過程中,注意到以下事項(xiàng):
?。?)2004年下半年增長迅速,因庫房容量有限,部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未設(shè)圍欄的大棚里,但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人員解釋,因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁,若加裝圍欄,將影響車間人員和運(yùn)輸工具的出入,但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地,閑人莫入”警示牌。
?。?)C注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗(yàn)收單,注意到其起迄號為10023至10034,但C注冊會計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋,該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢,未予留存。C注冊會計(jì)師在倉庫、采購部門和會計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會計(jì)部門解釋,因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號,因此,在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。
?。?)根據(jù)B公司成本核算辦法,人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中,用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù),會計(jì)部門的復(fù)核人員未對此提出異議。
?。?)2004年9月人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N.據(jù)介紹,職員L已于9月離職,而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假,因此,該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N代為審核。
?。?)2004年9月末,會計(jì)部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址,向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計(jì)師檢查了回函檔案,發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查,回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù),但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項(xiàng)所致。
?。?)2004年9月末,倉庫和會計(jì)部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件,B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會計(jì)師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋,9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走50件,剩余50件被存于B公司庫房的獨(dú)立區(qū)域,并作簡單標(biāo)明。D注冊會計(jì)師檢查后未見異常。
?。?)2004年6月產(chǎn)成品盤點(diǎn)表與會計(jì)部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符,但與倉庫的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn),于7月初開具銷售發(fā)票,會計(jì)部門7月確認(rèn)相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點(diǎn)表時(shí),倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊會計(jì)師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。
?。?)D注冊會計(jì)師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入,其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單,但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月,發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。
要求:
?。?)針對資料一第(1)至第(12)項(xiàng),假定不考慮其他條件,請逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,請分別予以指出,并簡要說明理由,提出改進(jìn)建議。
?。?)針對資料一第(8)項(xiàng),對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程,請指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序,說明該控制程序主要與哪一個(gè)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān),并提出改進(jìn)建議。
(3)針對資料一第(1)至第(12)項(xiàng),假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性,請指出哪一項(xiàng)與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān),并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。
?。?)針對資料二第(1)至第(8)事項(xiàng),請分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)(會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入)。
?。?)針對資料二第(1)至第(8)事項(xiàng),假定不考慮其他條件,請指出哪些事項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效,并簡要說明理由。
(6)針對資料二,結(jié)合資料一,假定不考慮其他條件,請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效[請說明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項(xiàng)中的哪一個(gè)或者哪幾個(gè)事項(xiàng)為依據(jù)的],并在此基礎(chǔ)上,分別確定針對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。
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