2005年CPA考試問題解答輔導(dǎo)教材之三［審計］

　　1.教材中需要更正之處：

　　（1）教材第120頁，第4行，“后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)”，應(yīng)改為“后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)”。

　?。?）教材第152頁，車間一列中，“收料單”應(yīng)為“領(lǐng)料單”。

　?。?）教材第309頁，倒數(shù)第5行，“檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確”應(yīng)改為“檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。

　　（4）教材第312頁，第18行，“注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點”，應(yīng)改為 “注冊會計師測試銀行存款余額的起點”。

　?。?）教材第315頁，第二自然段，“現(xiàn)金”均應(yīng)改為“銀行存款”。

　　2. 問：《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第十條規(guī)定，會計師事務(wù)所和注冊會計師可能損害獨立性的情形包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。這里“能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”應(yīng)該如何理解？

　　答：“能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”是指這些員工的職責(zé)非常重要，其行為和結(jié)果對企業(yè)的經(jīng)營活動具有重大影響，一旦出現(xiàn)錯誤、舞弊或違法行為將導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報，從而從實質(zhì)上影響鑒證業(yè)務(wù)。

　　3. 問：關(guān)于前后任會計師事務(wù)所溝通問題：甲公司為一上市公司，準(zhǔn)備變更會計師事務(wù)所，其目前負責(zé)審計的事務(wù)所為A.甲公司首先找到B會計師事務(wù)所進行洽談，B事務(wù)所在了解甲公司情況后拒絕接受業(yè)務(wù)，于是甲又找到事務(wù)所C，并與之簽訂業(yè)務(wù)約定書，這時，C事務(wù)所是否需要同時與A、B事務(wù)所進行溝通？

　　答：根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第28號-前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定，前任注冊會計師是指對最近期會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。若B會計師事務(wù)所僅僅是對甲公司經(jīng)營狀況或內(nèi)部控制進行初步了解，而沒有與甲簽訂業(yè)務(wù)約定書，則其不屬于C的前任事務(wù)所，C無需與B進行溝通。若B事務(wù)所已與甲公司簽訂業(yè)務(wù)約定書，但未完成審計工作，則C需要同時與A、B事務(wù)所進行溝通。

　　4. 問：教材第330頁，中國證監(jiān)會與國資委聯(lián)合頒布的證監(jiān)發(fā)[2003]56號《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》中關(guān)于嚴格限制占用上市公司資金的規(guī)定，是否與教材331頁最后一段的處理相矛盾？

　　答：不矛盾?！蛾P(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》是證監(jiān)會和國資委對占用上市公司資金問題加以限制的規(guī)定，從2003年開始執(zhí)行。對于在此之前已經(jīng)存在的上市公司資金占用問題，應(yīng)當(dāng)依據(jù)財政部于2001年12月21日發(fā)布的財會[2001]64號文《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》進行會計處理。

　　5. 問：如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，但被審計單位沒有改善措施，注冊會計師是不是認為其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理？

　　答：被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理與否，不取決于被審計單位有無改善措施，而取決于注冊會計師的專業(yè)判斷。根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則第17號-持續(xù)經(jīng)營》第十七條和第十八條的規(guī)定，如果注冊會計師認為被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但可能存在導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，且被審計單位沒有改善措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的報告；如果注冊會計師認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。