2007年《中級會計實務(wù)》考試大綱（五）

　　第二十章　行政事業(yè)單位會計

　　[基本要求]

　　（一）掌握行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算

　　（二）掌握行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

　　（三）掌握行政事業(yè)單位收入和支出的核算

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　?。ㄎ澹┦煜ば姓聵I(yè)單位會計報表

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　資產(chǎn)和負債

　　一、資產(chǎn)

　　（一）資產(chǎn)的內(nèi)容

　　行政單位的資產(chǎn)，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。

　　（二）資產(chǎn)的計價和核算

　　1.貨幣資金

　　行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

　　2.應(yīng)收及預(yù)付款項

　　行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一般不計提壞賬準備。

　　3.存貨

　　行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。行政單位的存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本記賬。即，行政單位購入的材料，以購價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。

　　行政單位的庫存材料，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理；屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。

　　事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本記賬。各項存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。

　　4.對外投資

　　行政單位的對外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價證券，按照取得時的實際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期收入；有價證券的利息在實際收到時確認為其他收入。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位的對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)以實際支付的款項（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值（以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益，不予預(yù)計，應(yīng)當(dāng)在實際收到時計入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

　　5.固定資產(chǎn)

　?。?）固定資產(chǎn)的標準。

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設(shè)備單位價值在500 元以上，專用設(shè)備價值在800 元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

　?。?）固定資產(chǎn)的核算。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本記賬。

　　行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價值，同時沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理；清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價款，應(yīng)當(dāng)計入其他收入。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本記賬，其入賬價值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在竣工決算之后發(fā)生的，計入當(dāng)期支出或費用。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)定期進行清查盤點。轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資產(chǎn)的原價，同時沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價收入，增加專用基金中的修購基金；清理費用減少專用基金中的修購基金。

　　6.無形資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、商譽等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出；實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出。

　　二、負債

　　（一）負債的內(nèi)容

　　行政單位的負債，是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津補貼、應(yīng)付其他個人收入、暫存款等。

　　事業(yè)單位的負債，是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津補貼、應(yīng)付其他個人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。

　　（二）負債的計量和核算

　　行政事業(yè)單位的負債應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)當(dāng)作為負債入賬。

　　1.應(yīng)繳款項

　　應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。其中，應(yīng)繳預(yù)算款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳財政專戶款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。

　　2.應(yīng)付及預(yù)收款項

　　行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。暫存款應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。

　　3.應(yīng)付工資和津貼補貼

　　行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼及其他個人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進行明細核算。使用工會經(jīng)費發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會單獨記賬，另行反映。

　　4.應(yīng)交稅金

　　應(yīng)交稅金，是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。

　　事業(yè)單位計算應(yīng)交納稅金（除一般納稅人交納的增值稅）時，應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅等，列入銷售稅金，應(yīng)交納的所得稅，列入結(jié)余分配；同時計入應(yīng)交稅金。有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會計中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。

　　5.借入款項

　　事業(yè)單位的借入款項，包括從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預(yù)計利息支出；實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出。

　　第二節(jié)　凈資產(chǎn)

　　一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容

　　行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

　　二、凈資產(chǎn)的計量和核算

　?。ㄒ唬﹥糍Y產(chǎn)的計量

　　行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　（二）凈資產(chǎn)的核算

　　1.固定基金

　　固定基金，是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本入賬；接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明價值以及接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用入賬；盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值入賬；融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金入賬；盤虧、處置固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)的賬面原價，沖減固定基金。

　　固定基金的具體賬務(wù)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。

　　2.事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金。

　　事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬；用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，按評估價或合同、協(xié)議確定的價值入賬；用材料對外投資時，按合同協(xié)議確定的價值（以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅銷項稅額）入賬；轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。

　　3.專用基金

　　專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當(dāng)期實際支出數(shù)額記賬。

　　4.結(jié)余

　　行政單位的結(jié)余，是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。

　　事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　　（1）事業(yè)結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：

　　事業(yè)結(jié)余＝財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入

　?。纬鼋?jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金＋對附屬單位補助

　　年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　　（2）經(jīng)營結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：

　　經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金）

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。?）事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

　　第三節(jié)　收入和支出

　　一、收入

　?。ㄒ唬┦杖氲膬?nèi)容

　　行政單位的收入，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。

　　事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。

　?。ǘ┦杖氲拇_認和計量

　　1.行政單位收入的確認和計量

　　行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。行政單位的各項收入應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　2.事業(yè)單位收入的確認和計量

　　事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認。事業(yè)單位對于長期項目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進度予以合理確認。事業(yè)單位取得收入為實物時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認其價值；沒有憑據(jù)可供確認的，參照其市場價格確定。

　　二、支出

　?。ㄒ唬┲С龅膬?nèi)容

　　行政單位的支出，是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。

　　事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。

　　（二）支出的計量和核算

　　行政單位的各項支出，應(yīng)當(dāng)按照實際支出數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的各項支出，應(yīng)當(dāng)按照實際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標準予以合理的分攤。

　　三、撥出（入）?？睢？钪С?/P>

　　事業(yè)單位的撥入專款，是指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。

　　撥出?？?，是指撥給所屬單位的需要單位報賬的專項資金。

　　專款支出，是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單位報賬的專項資金的實際支出數(shù)。

　　年終結(jié)賬時，對已完工的項目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出專款和?？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖；對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，沖減撥入專款，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

　　第四節(jié)　國庫集中收付制度

　　一、國庫單一賬戶體系

　　（一）國庫單一賬戶體系的構(gòu)成

　　1.財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

　　2.財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）；

　　3.財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶漪稱預(yù)算單位零余額賬戶）；

　　4.財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶（簡稱預(yù)算外資金專戶）；

　　5.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部批準為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶（簡稱特設(shè)專戶）。

　　（二）財政性資金銀行賬戶的設(shè)立

　　預(yù)算單位（包括使用財政性資金的行政單位和事業(yè)單位）使用財政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶，但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財政部審核并報國務(wù)院批準或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財政部批準后，由財政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個基層預(yù)算單位開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶。

　?。ㄈ└髻~戶的功能

　　1.國庫單一賬戶

　　國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。

　　2.財政部門零余額賬戶

　　財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

　　3.預(yù)算單位零余額賬戶

　　預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

　　4.預(yù)算外資金專戶

　　預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財政部門設(shè)立和使用。

　　5.特設(shè)專戶

　　特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請設(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。

　　二、支付程序

　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政性資金的預(yù)算單位，下同）賬戶；財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

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　　預(yù)算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。

　　財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)審核一級預(yù)算單位提出的支付申請無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實際支付的資金，按一級預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”發(fā)給一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位?！柏斦苯又Ц度胭~通知書”作為一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項的憑證。一級預(yù)算單位有所屬二級或多級預(yù)算單位的，由一級預(yù)算單位負責(zé)向二級或多級預(yù)算單位提供收到和付出款項的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會計核算。

　?。ǘ┴斦跈?quán)支付程序

　　財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。

　　財政部門根據(jù)批準的一級預(yù)算單位用款計劃中月度授權(quán)支付額度，每月25 日前以“財政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。

　　代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權(quán)支付額度通知單”時，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”

　　基層預(yù)算單位憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。

　　預(yù)算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權(quán)支付憑證”（或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證，下同）送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。

　　（三）預(yù)算結(jié)余資金的處理

　　預(yù)算結(jié)余資金，是指實行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。

　　預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請使用資金。

　　三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

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　　1.財政直接支付方式下的收入確認和計量

　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

　　2.賬務(wù)處理

　　對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“拔入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“拔入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　?。ǘ┴斦跈?quán)支付的核算

　　1.財政授權(quán)支付方式下的收入確認和計量

　　在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

　　2.賬務(wù)處理

　　行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“拔入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，借記“因定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　（三）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

　　1.財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財政應(yīng)返還額度－ 財政直接支付”科目，貸記“拔入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

　　下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度―財政直接支付”科目。

　　2.財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

　　年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度―財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度― 財政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

　　下年初恢復(fù)額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度― 財政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度― 財政授權(quán)支付”科目。

　　第五節(jié)　會計報表

　　一、會計報表的種類

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　　行政單位會計報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。行政單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

　　1.資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。其中，月報和季報按照“資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會計等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計＝負債部類總計。年報按照“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”的會計等式編排：左方為資產(chǎn)類；右方為負債類和凈資產(chǎn)類；資產(chǎn)合計＝負債合計＋凈資產(chǎn)合計。

　　2.收入支出總表

　　收入支出總表的項目，按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項列示。

　?。ǘ┦聵I(yè)單位會計報表

　　事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。

　　1.資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負債表一般按照“資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會計等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計＝負債部類總計。

　　2.收入支出表

　　收入支出表的項目．按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項列示。

　　二、編報年度決算的相關(guān)規(guī)定

　　（一）在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收入賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

　　（二）清理、核算年度預(yù)算收支數(shù)額和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)與領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)一致。

　?。ㄈ榱藴蚀_反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在12 月31 日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止到12 月25 日，逾期一般不再下?lián)堋?/P>

　?。ㄋ模┓矊俦灸甑母黜検杖耄紤?yīng)及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準，不得將年終前預(yù)撥下級單位的下年度預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。

　?。ㄎ澹┬姓聵I(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項應(yīng)及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

　　（六）行政事業(yè)單位年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)額，一般應(yīng)同實存的有價證券核對相符。

　　（七）年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。

　　（八）行政事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。