依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定，在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

參考新《收入》準(zhǔn)則應(yīng)用指南，在企業(yè)向客戶銷售商品的同時(shí)，約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)的情況下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。通常情況下，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

下面我們來看一個(gè)案例：

甲公司與乙公司2021年11月份簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批產(chǎn)品，合同價(jià)款113萬元（含增值稅），并在當(dāng)月負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)進(jìn)行交貨，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用10.9萬元（含增值稅），于當(dāng)月支付時(shí)取得運(yùn)輸公司開具的9%稅率的增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司，合同約定乙公司在12月15日支付貨款，并由甲公司開具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。

分析：依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定，本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。由于甲公司的運(yùn)輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動，應(yīng)該作為履行合同的一項(xiàng)成本。

相關(guān)的會計(jì)處理參考如下：

1、甲公司11月的會計(jì)處理

（1）銷售貨物的會計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款 1130000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

             應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130000

（2）支付運(yùn)輸費(fèi)用的會計(jì)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9000

       貸：銀行存款 109000

2、甲公司12月的會計(jì)處理

（1）收回款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 1130000

       貸：應(yīng)收賬款 1130000

（2）計(jì)提增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130000

       貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 130000

在上述案例中，如果該批產(chǎn)品在出庫時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動，屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)。該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人。那么甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。

新收入準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)人經(jīng)常用到的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之一，每個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該學(xué)習(xí)并掌握新收入準(zhǔn)則。《新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會差異》課程從新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會差異、實(shí)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對、企業(yè)減少稅會差異的考慮幾方面展開講解，快來聽課吧！點(diǎn)擊查看課程>>

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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則    新會計(jì)準(zhǔn)則