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迎來2021新年度,2020年適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,2021年是否還能享受這個稅收優(yōu)惠呢?
按照政策的規(guī)定,新年度需要根據(jù)上年度銷售額重新計算,才能確定今年是否還能適用加計抵減政策。具體該如何確認?有什么注意事項?一起來學(xué)習(xí)吧~
1、稅收優(yōu)惠
允許生產(chǎn)性、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應(yīng)納稅額。
(一)自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額。
(二)2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應(yīng)納稅額。
【注意要點】“抵減應(yīng)納稅額”而不是“增加進項稅額”。
2、適用對象確認
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。
【注意要點】銷售額占比計算達標是最重要的核心標準,四項服務(wù)銷售額或生活服務(wù)占全部銷售額的比重超過50%的,才可以適用加計抵減政策。
3、銷售額確認
一般納稅人才可以享受加計抵減政策,在具體判斷是否屬于適用加計抵減政策時,“銷售額”具體包括哪些呢?
參與計算的銷售額均按應(yīng)征增值稅銷售額計算,包括自行納稅申報銷售額、稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額。上述銷售額包括免稅銷售、出口銷售、簡易計稅銷售額、視同銷售銷售額,但對于按現(xiàn)行規(guī)定適用或選擇適用差額征稅的項目(如旅游服務(wù)等),以差額后的銷售額參與計算。
【注意要點】計算期內(nèi)小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的銷售額同樣參與銷售額占比計算。
4、適用情形判斷
某納稅人于2020年5月10日新辦并登記為一般納稅人,5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%,但是5-12月的比重超過50%,能否適用加計抵減政策?
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中,納稅人設(shè)立起3個月(5-7月)的四項服務(wù)銷售額比重不符合公告條件,2020不能適用加計抵減政策。2021年可以根據(jù)上一年的實際情況重新確認可否享受這個政策,納稅人2020年的四項服務(wù)銷售額比重超過50%,因此,2021年可以適用加計抵減政策。
【注意要點】納稅人除發(fā)生跨年計算判斷享受的特殊情形外,實行按年判斷、按銷售額占比確定是否享受,并在當年度內(nèi)(指會計年度)不再調(diào)整。政策出臺的以后年度(即2020年度和2021年度)是否適用,則根據(jù)上年度全年四項服務(wù)銷售額占比計算確定,主要包括兩種情形:一是上一年度根據(jù)規(guī)則判斷不予享受,但全年銷售額重新計算符合條件的,則次年可以享受;二是上一年度根據(jù)規(guī)則判斷已經(jīng)享受,但全年銷售額重新計算不符合條件的,則次年不得享受。需要注意的是,一旦根據(jù)上一年度的銷售額占比確定是否享受之后,不再根據(jù)當年度的銷售額結(jié)構(gòu)變化進行調(diào)整。
5、跨年度的加計抵減期末余額問題
某公司2020年適用加計抵減政策,且截至2020年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整,2021年不再適用加計抵減政策,那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理?
該公司2021年不再適用加計抵減政策,則2021年該公司不得再計提加計抵減額。但是,其2020年未抵減完的20萬元,是可以在2021年繼續(xù)抵減的。
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