“清包工”是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。針對(duì)“清包工”建筑勞務(wù)問(wèn)題，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽訂合同，才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果呢？分析如下：

（1）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠撐募?，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

（2）建筑勞務(wù)公司增值稅計(jì)稅方式的選擇分析

建筑勞務(wù)公司選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。

建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是9%，而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。據(jù)此，我們可以大概計(jì)算出增值稅計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)。

假設(shè)整個(gè)“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)為X，則分包方的增值稅計(jì)算方法選擇分析如下：

①一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅

＝X×9%÷（1＋9%）－建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝8.256%X－建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額

②簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X

③兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

8.256%X－建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×X

建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝8.256%X－2.91%X

＝5.346%X

推導(dǎo)出：

（A）建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.346%X

④由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料（簡(jiǎn)稱(chēng)采購(gòu)物資）的適用稅率一般均是13%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝采購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅×13%÷（1＋13%）

＝采購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅×11.50%

（B）建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝采購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅×11.50%

⑤則，A＝B

（C）5.346%X＝采購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅×11.50%

由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)

＝（5.36%÷11.50%）×X

＝46.61%×X

⑥結(jié)論

清包工模式下，選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＝46.61%ד清包工”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

具體是：

A）采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＞46.61%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利。

B）采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＜46.61%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。

因此，建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！

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