某財務：哎呀，我覺得進項抵扣、不得抵扣的知識點有些復雜，實務過程中經(jīng)常不知如何區(qū)分，你能給我講解一下嗎？

稅務老師：當然可以啦，這就使用案例給您介紹一下！

一、根據(jù)國務院令第691號、財稅〔2016〕36號規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

【案例一】

A公司有 一般計稅方法計稅項目，又有簡易計稅方法計稅項目，財務或者人力資源部門購買的電腦、或者辦公室安裝的空調(diào)，其進項稅額全部可以抵扣。

【參考依據(jù)】

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅 試點政策培訓參考材料》（國家稅務總局貨物和勞務稅司 2016.04）說明如下：

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。

之所以如此規(guī)定，主要是因為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準確區(qū)分。

以固定資產(chǎn)進項稅額抵扣為例：納稅人購進一臺發(fā)電設備，既可以用于增值稅應稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準確區(qū)分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。

因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

二、《財政部、稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

【案例二】

Ｂ公司有一般計稅方法計稅項目，又有簡易計稅方法計稅項目 ，租用的辦公樓，其進項稅額全部可以抵扣。

三、財稅〔2016〕36號文件規(guī)定： 其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉(zhuǎn)會費等。

【案例三】

Ｃ公司購買網(wǎng)站域名，不管是否為一般計稅方法項目，其進項稅額全部可以抵扣或形成進項稅額留抵。

四、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率）×適用稅率。

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

【案例四】

原來不允許抵扣的不動產(chǎn)，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項目。2020年6 月5 日，某市D 納稅人購進樓房一棟，金額1000 萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅90萬元，并已通過認證。該大樓專用于免稅項目，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊，假定分20 年計提，無殘值。2021 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項目。

【分析】

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額。

該項不動產(chǎn)的凈值率=〔1000 －1000 ÷（20×12）×12〕÷1000＝95%。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率=90 ×95%=85.5（萬元）。

現(xiàn)在明白了嗎？把這篇文章收藏起來多多回顧吧！

做賬報稅是每一個財務人員的看家本領，必備的基本功，沒有這項技能簡直是對財務工作無從下手。正保會計網(wǎng)校推出新課程—做賬報稅私教班第七季，涵蓋做賬、報稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點擊進入>>