某財(cái)務(wù)：哎呀，我覺得進(jìn)項(xiàng)抵扣、不得抵扣的知識(shí)點(diǎn)有些復(fù)雜，實(shí)務(wù)過程中經(jīng)常不知如何區(qū)分，你能給我講解一下嗎？

稅務(wù)老師：當(dāng)然可以啦，這就使用案例給您介紹一下！

一、根據(jù)國務(wù)院令第691號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

【案例一】

A公司有 一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又有簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，財(cái)務(wù)或者人力資源部門購買的電腦、或者辦公室安裝的空調(diào)，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣。

【參考依據(jù)】

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》（國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司 2016.04）說明如下：

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項(xiàng)目相比有一定的特殊性。一般情況下，對(duì)納稅人用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，對(duì)屬于兼用于允許抵扣項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

之所以如此規(guī)定，主要是因?yàn)?，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。

以固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為例：納稅人購進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也可以用于增值稅免稅項(xiàng)目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對(duì)其它項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。

因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

二、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

【案例二】

Ｂ公司有一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又有簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 ，租用的辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣。

三、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定： 其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

【案例三】

Ｃ公司購買網(wǎng)站域名，不管是否為一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣或形成進(jìn)項(xiàng)稅額留抵。

四、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率）×適用稅率。

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

【案例四】

原來不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項(xiàng)目。2020年6 月5 日，某市D 納稅人購進(jìn)樓房一棟，金額1000 萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅90萬元，并已通過認(rèn)證。該大樓專用于免稅項(xiàng)目，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊，假定分20 年計(jì)提，無殘值。2021 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目。

【分析】

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的凈值率=〔1000 －1000 ÷（20×12）×12〕÷1000＝95%。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=90 ×95%=85.5（萬元）。

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