建筑企業(yè)同時(shí)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？下面通過案例來分析一下此問題，看完這個(gè)案例之后你就明白了！

第一步

癥狀分析

甲公司主要從事建筑工程施工、建筑裝修裝飾工程施工業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2017年度，該公司申報(bào)收入1200萬元，繳納增值稅3.5萬元，企業(yè)所得稅彌補(bǔ)上一年度虧損后繳納企業(yè)所得稅0元；2018年申報(bào)收入3600萬元，繳納增值稅27萬元，繳納企業(yè)所得稅4.6萬元。

總體癥狀：2017、2018年度增值稅稅負(fù)波動較大。

具體表現(xiàn)：甲公司2017年度共有施工項(xiàng)目６個(gè)，其中增值稅選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅項(xiàng)目共有項(xiàng)目A、項(xiàng)目B兩個(gè)；2018年度共有施工項(xiàng)目８個(gè)，其中增值稅選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅項(xiàng)目共有項(xiàng)目C、項(xiàng)目Ｄ兩個(gè)。該公司在2017年、2018年購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于施工取得了22張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，全部抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

病因確定：用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二步

診斷意見

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1第三十四條規(guī)定：

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

最終結(jié)論：甲公司應(yīng)調(diào)減用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三步

處方建議

建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項(xiàng)目，分別依法選擇適用一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)很可能用于多個(gè)項(xiàng)目，就可能存在購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。納稅人在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)需要注意，該筆購進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)是否用于了簡易計(jì)稅項(xiàng)目，是否不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)注意劃分和區(qū)別，以免造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

針對不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，在稅收實(shí)務(wù)中幾種常見的錯誤稅務(wù)處理情形有：

1.取得了不符合規(guī)定的抵扣憑證。

2.購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的、用于免征增值稅項(xiàng)目的、用于集體福利的、用于個(gè)人消費(fèi)的不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)的類型：購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)自2019年4月1日起允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，第五條：自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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