關(guān)于印發(fā)《<民間非營利組織會計(jì)制度>若干問題的解釋》的通知

財(cái)會〔2020〕9號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為了進(jìn)一步明確民間非營利組織有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)處理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》（財(cái)會〔2004〕7號）的規(guī)定，我們制定了《<民間非營利組織會計(jì)制度>若干問題的解釋》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件： 《民間非營利組織會計(jì)制度》若干問題的解釋

財(cái)  政  部

2020年6月15日

附件：《民間非營利組織會計(jì)制度》若干問題的解釋

一、關(guān)于社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等非營利組織的會計(jì)核算

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》（財(cái)會〔2004〕7號，以下簡稱《民非制度》）第二條規(guī)定，同時具備《民非制度》第二條第二款所列三項(xiàng)特征的非營利性民辦學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》進(jìn)行會計(jì)核算。

二、關(guān)于接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

（一）對于民間非營利組織接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》第十六條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。

（二）對于以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》第十七條所規(guī)定的順序確定公允價(jià)值。

《民非制度》第十七條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的“市場價(jià)格”，一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈方自產(chǎn)物資的出廠價(jià)、捐贈方所銷售物資的銷售價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)、知名大型電商平臺同類或者類似商品價(jià)格等。

《民非制度》第十七條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定的“合理的計(jì)價(jià)方法”，包括由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)等。

（三）對于民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）民間非營利組織接受捐贈資產(chǎn)的有關(guān)憑據(jù)或公允價(jià)值以外幣計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)當(dāng)日的市場匯率將外幣金額折算為人民幣金額記賬。當(dāng)匯率波動較小時，也可以采用當(dāng)期期初的匯率進(jìn)行折算。

三、關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)

（一）《民非制度》第四十八條規(guī)定的“受托代理業(yè)務(wù)”是指有明確的轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)交協(xié)議，或者雖然無協(xié)議但同時滿足以下條件的業(yè)務(wù)：

1.民間非營利組織在取得資產(chǎn)的同時即產(chǎn)生了向具體受益人轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時義務(wù)，不會導(dǎo)致自身凈資產(chǎn)的增加。

2.民間非營利組織僅起到中介而非主導(dǎo)發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并且沒有權(quán)利改變受益人，也沒有權(quán)利改變資產(chǎn)的用途。

3.委托人已明確指出了具體受益人個人的姓名或受益單位的名稱，包括從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人。

（二）民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、關(guān)于長期股權(quán)投資

（一）對于因接受股權(quán)捐贈形成的表決權(quán)、分紅權(quán)與股權(quán)比例不一致的長期股權(quán)投資，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)《民非制度》第二十七條的規(guī)定，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷是否對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響關(guān)系。

（二）民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y對被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》第二十七條的規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露投資凈損益和被投資單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息。

五、關(guān)于限定性凈資產(chǎn)

（一）《民非制度》第五十六條規(guī)定的限定性凈資產(chǎn)中所稱的“限制”，是指由民間非營利組織之外的資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的。該限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等關(guān)于資產(chǎn)使用的要求更為具體明確時，才能成為《民非制度》所稱的“限制”。

（二）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)《民非制度》第五十七條的規(guī)定，區(qū)分以下限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額：

1.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

2.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在該特定日期全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

3.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用時按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

其中，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)僅設(shè)置用途限制的，應(yīng)當(dāng)自取得該資產(chǎn)開始，按照計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷的金額，分期將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將尚未重分類的相關(guān)限定性凈資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

4.如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)用于特定用途，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

其中，要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定時期之內(nèi)將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在該規(guī)定時期內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)偅D(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定日期之后將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，在資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》規(guī)定計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷。

5.對于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對限定性凈資產(chǎn)所設(shè)置限制的，應(yīng)當(dāng)在撤銷時全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加限制時，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

六、關(guān)于注冊資金

（一）執(zhí)行《民非制度》的社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立時取得的注冊資金，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入凈資產(chǎn)。注冊資金的使用受到時間限制或用途限制的，在取得時直接計(jì)入限定性凈資產(chǎn)；其使用沒有受到時間限制和用途限制的，在取得時直接計(jì)入非限定性凈資產(chǎn)。

前款規(guī)定的注冊資金，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表“收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中填列。

（二）社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)變更登記注冊資金屬于自愿采取的登記事項(xiàng)變更，并不引起資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動，無需進(jìn)行會計(jì)處理。

七、關(guān)于承接政府購買服務(wù)取得的收入

按照《民非制度》第五十九條的規(guī)定，民間非營利組織承接政府購買服務(wù)屬于交換交易，取得的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)記入“提供服務(wù)收入”等收入類科目，不應(yīng)當(dāng)記入“政府補(bǔ)助收入”科目。

八、關(guān)于存款利息

民間非營利組織取得的存款利息，屬于《民非制度》第三十五條規(guī)定的“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款”產(chǎn)生且在“允許資本化的期間內(nèi)”的，應(yīng)當(dāng)沖減在建工程成本；除此以外的存款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。

九、關(guān)于境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)的總部撥款收入

（一）執(zhí)行《民非制度》的境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)（下同）應(yīng)當(dāng)增設(shè)“4701 總部撥款收入”科目，核算從其總部取得的撥款收入。

（二）境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)取得總部撥款收入時，按照取得的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

如果存在限定性總部撥款收入，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“限定性收入”、“非限定收入”明細(xì)科目，在期末將“限定性收入”明細(xì)科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。

（四）境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動表收入部分“投資收益”項(xiàng)目與“其他收入”項(xiàng)目之間增加“總部撥款收入”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“總部撥款收入”科目的本期發(fā)生額填列。

十、關(guān)于資產(chǎn)減值損失

（一）按照《民非制度》第七十一條第（六）項(xiàng)規(guī)定，會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露“重大資產(chǎn)減值情況的說明”。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”明細(xì)科目，核算因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。

（二）長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

十一、關(guān)于出資設(shè)立其他民間非營利組織

（一）民間非營利組織按規(guī)定出資設(shè)立其他民間非營利組織，不屬于《民非制度》規(guī)定的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動目標(biāo)相關(guān)的民間非營利組織的，相關(guān)出資金額記入“業(yè)務(wù)活動成本”科目；設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動目標(biāo)不相關(guān)的民間非營利組織的，相關(guān)出資金額記入“其他費(fèi)用”科目。

（二）本解釋施行前民間非營利組織出資設(shè)立其他民間非營利組織并將出資金額計(jì)入長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日，將原“長期股權(quán)投資”科目余額中對其他民間非營利組織的出資金額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目（以前年度出資）或“業(yè)務(wù)活動成本”、“其他費(fèi)用”科目（本年度出資）。

十二、關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

民間非營利組織與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》第七十一條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，在會計(jì)報(bào)表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

（一）本解釋所稱的交易要素，至少應(yīng)當(dāng)包括：

1.交易的金額。

2.未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件。

3.未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。

4.定價(jià)政策。

（二）本解釋所稱關(guān)聯(lián)方，是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的相關(guān)各方。以下各方構(gòu)成民間非營利組織的關(guān)聯(lián)方：

1.該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位。

2.該民間非營利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

3.該民間非營利組織設(shè)立的其他民間非營利組織。

4.由該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

5.由該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位設(shè)立的其他民間非營利組織。

6.該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制民間非營利組織活動的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與該組織的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。關(guān)鍵管理人員一般包括：民間非營利組織負(fù)責(zé)人、理事、監(jiān)事、分支（代表）機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等。

7.該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

8.該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員設(shè)立的其他民間非營利組織。

此外，以面向社會開展慈善活動為宗旨的民間非營利組織（包括社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等），與《中華人民共和國慈善法》所規(guī)定的主要捐贈人也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

（三）本解釋所稱關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括以下各項(xiàng)：

1.購買或銷售商品及其他資產(chǎn)。

2.提供或接受勞務(wù)。

3.提供或接受捐贈。

4.提供資金。

5.租賃。

6.代理。

7.許可協(xié)議。

8.代表民間非營利組織或由民間非營利組織代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

9.關(guān)鍵管理人員薪酬。

十三、關(guān)于生效日期

本解釋自公布之日起施行。

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