企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導之捐贈支出稅前扣除篇

來源: 浙江稅務編輯：張美好 2020/04/13 09:10:50　　字體：大小

當前，在新型冠狀病毒肺炎疫情防控的特殊時期，為了更好地落實國家稅務總局“非接觸式”辦稅的有關(guān)要求，幫助您“足不出戶”，便捷、順暢地做好2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳，我們將分專題對2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的部分熱點、難點政策問題進行梳理，供大家參考。

企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導之捐贈支出稅前扣除篇

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一方有難，八方支援是中華民族傳統(tǒng)美德。許多企業(yè)在發(fā)展的同時不忘自身的社會責任，主動投身公益事業(yè)，開展慈善捐贈，救災濟困，奉獻愛心力量。近年來，財政部、稅務總局也陸續(xù)出臺了多項涉及捐贈支出稅前扣除的稅收政策，為助力慈善公益事業(yè)貢獻稅務力量。下面我們一起來了解一下關(guān)于捐贈支出的企業(yè)所得稅稅前扣除要點：

一、可稅前扣除捐贈支出的范圍是什么？

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，準予按規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

兩類特殊捐贈有單獨的政策規(guī)定，請關(guān)注。

（一）扶貧捐贈，是企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈?！澳繕嗣撠毜貐^(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

（二）新冠肺炎疫情防控捐贈，是企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈，以及直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈。

二、符合條件的公益性社會組織有哪些？

公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。對獲得資格的公益性社會組織，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。

三、捐贈支出的扣除比例是多少？

（一）一般規(guī)定：用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

（二）特殊規(guī)定：

1、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。

2、2020年1月1日起，企業(yè)用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈支出，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

四、辦理捐贈手續(xù)時應取得哪些資料？

（一）一般規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)進行捐贈時，應取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

（二）特殊規(guī)定：企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈時，應取得醫(yī)院開具的捐贈接收函。

上述資料由企業(yè)作為稅前扣除憑證妥善保管、自行留存。

五、近期用于新冠肺炎疫情防控的捐贈支出是否可以在一季度申報時全額扣除？

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)分月或分季度預繳企業(yè)所得稅時，一般應按照月度或季度的實際利潤進行預繳。因此，企業(yè)的捐贈支出在會計處理時通過營業(yè)外支出已經(jīng)全額扣除，季度預繳申報時也實現(xiàn)了全額稅前扣除。

六、公益性捐贈支出如何進行年度納稅申報？

企業(yè)的捐贈支出在年度納稅申報時，應按規(guī)定填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》相應欄次，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。其中，享受全額稅前扣除政策的捐贈支出（扶貧捐贈、用于疫情防控的捐贈），在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第2行“全額扣除的公益性捐贈”填報相應金額。

七、捐贈扣除納稅申報舉例

（一）2019年10月，甲企業(yè)向××縣政府捐贈了現(xiàn)金100萬元，用于當?shù)亟逃聵I(yè)，該企業(yè)2019年會計利潤總額為300萬元，如何進行納稅申報？

企業(yè)會計利潤為300萬元，捐贈扣除限額為300萬元×12%=36萬元，因此，在填報年度納稅申報表《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）時，本年可以稅前扣除金額為36萬，剩余的64萬在以后3個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）2019年12月，乙企業(yè)通過公益性組織向新疆阿克蘇地區(qū)阿克蘇市（屬于“目標脫貧地區(qū)”）捐贈了一批物資，用于該地區(qū)實現(xiàn)脫貧。該批物資2019年11月購入，進價為100萬，售價是150萬，如何進行納稅申報（不考慮增值稅）？

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)對外捐贈應做視同銷售處理，企業(yè)用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出允許全額稅前扣除。因此，該筆捐贈業(yè)務應確認視同銷售收入150萬，確認視同銷售成本100萬，可以扣除的公益性捐贈支出為150萬元。具體到年報填報時，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》(A105010)第7行“用于對外捐贈視同銷售收入”填報150萬元，第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”填報100萬元，《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第30行“其他”調(diào)減50萬元。同時，在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》(A105070)第2行“全額扣除的公益性捐贈”填報金額150萬。

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