什么是合同資產(chǎn)？合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)別是什么？

來源: 會計準(zhǔn)則委員會編輯：張美好 2020/01/16 15:16:58　　字體：大小

問題：什么是合同資產(chǎn)？合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)別是什么？

實務(wù)

答案：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的規(guī)定，合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》評估合同資產(chǎn)的減值，該減值的計量、列報和披露應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

應(yīng)收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無條件的收款權(quán)。有時，企業(yè)有可能需要在未來返還全部或部分的合同對價（例如，企業(yè)在附有銷售退回條款的合同下收取的合同對價），但是，企業(yè)仍然擁有無條件收取合同對價的權(quán)利，未來返還合同對價的潛在義務(wù)并不會影響企業(yè)收取對價總額的現(xiàn)時權(quán)利，因此，企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項應(yīng)收款項，同時將預(yù)計未來需要返還的部分確認(rèn)為一項負(fù)債。

需要說明的是，合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取對價的合同權(quán)利，二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價。因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項相關(guān)的風(fēng)險是不同的，應(yīng)收款項僅承擔(dān)信用風(fēng)險，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。