企業(yè)向消費(fèi)者銷售貨物，消費(fèi)者購(gòu)入一定金額后向其贈(zèng)送一張代金券，代金券有規(guī)定有效期，消費(fèi)者憑有效代金券在下次購(gòu)買貨物時(shí)，可以抵減代金券相應(yīng)的金額。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理？

一、 稅務(wù)處理

代金券只是給消費(fèi)者贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，消費(fèi)者在下次購(gòu)買貨物時(shí)能少付代金券注明的金額。消費(fèi)者可以行使該權(quán)利也可以放棄。

代金券不屬于實(shí)物，也不是服務(wù)。企業(yè)向其贈(zèng)送代金券時(shí)，不屬于視同銷售行為，不視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)向消費(fèi)者銷售貨物，應(yīng)按照收取的價(jià)款（不能扣除代金券的金額）作為依據(jù)確認(rèn)增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。具體政策依據(jù)如下：

1. 增值稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)上述規(guī)定，由于代金券不屬于貨物，不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，也不是服務(wù)，贈(zèng)送代金券不涉及增值稅。

2. 企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

根據(jù)上述規(guī)定，贈(zèng)送代金券，不屬于上述視同銷售行為，不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

3. 消費(fèi)者個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

因此，消費(fèi)者因購(gòu)入貨物取得的代金券，不需要繳納個(gè)人所得稅。

另外，消費(fèi)者憑代金券在下次購(gòu)買貨物時(shí)，屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。如果代金券過(guò)期，企業(yè)不需確認(rèn)收入。

二、 會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在向消費(fèi)者銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送客戶優(yōu)惠券，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款在貨物銷售產(chǎn)生的收入與贈(zèng)送優(yōu)惠券之間進(jìn)行分配，與優(yōu)惠券相關(guān)的部分應(yīng)作為遞延收益，待客戶兌換優(yōu)惠券或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

【舉例】

A公司（一般納稅人）2019年11月向消費(fèi)者銷售一臺(tái)電視，價(jià)稅合計(jì)為11300元；并向其贈(zèng)送代金券500元，代金券一年有效。6個(gè)月后（2020年5月），消費(fèi)者拿代金券購(gòu)入一臺(tái)冰箱，冰箱價(jià)稅合計(jì)為1630元，消費(fèi)者實(shí)際支付1130元。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2019年11月銷售電視送代金券

借：銀行存款            11300

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　 9500

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1300

              遞延收益   　　　　500

稅會(huì)差異：

a. 稅款所屬期2019年11月增值稅納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為9500元，但增值稅銷售額為10000元。

b. 2019年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）的收入類調(diào)整項(xiàng)目的“（九）其他”欄，應(yīng)做納稅調(diào)增500元，如下表：

（2）2020年消費(fèi)者憑代金券購(gòu)入冰箱

借：銀行存款 　　　1130

       遞延收益 　　　 500

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       1500

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　130

稅會(huì)差異：

a. 稅款所屬期2020年5月增值稅納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1500元，但增值稅銷售額為1000元。

b. 2020年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）的收入類調(diào)整項(xiàng)目的“（九）其他”欄，應(yīng)做納稅調(diào)減500元，如下表：

（3）消費(fèi)者未使用該代金券

該代金券在2020年12月失效，會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延收益 　　500

       貸：營(yíng)業(yè)外收入 　 500

稅會(huì)差異：消費(fèi)者不使用代金券，企業(yè)所得稅上不確認(rèn)收入。

2020年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）的收入類調(diào)整項(xiàng)目的“（九）其他”欄，應(yīng)做納稅調(diào)減500元，如下表：

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