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以實物資產對外投資，企業(yè)所得稅如何處理更劃算？
甲公司是一家居民企業(yè)，企業(yè)所得稅實行查賬征收，適用稅率為25%。出于提高企業(yè)市場競爭力考慮，2019年11月，甲公司董事會擬打算以本公司持有的一棟辦公樓出資與居民企業(yè)A公司（非關聯公司）共同投資設立乙公司。投資后甲公司持有乙公司股權比例為50%。該辦公樓計稅基礎為500萬元，經資產評估機構評估的市場公允價值為1000萬元。然而，該項投資會涉及資產所有權屬的變化，形成企業(yè)所得稅視同銷售，在不考慮其他稅費的情況下，甲公司單在企業(yè)所得稅方面就需要一次繳納稅款（1000-500）*25%=125萬元。
那么，甲公司在資金流緊張的情況下，以實物資產對外投資，企業(yè)所得稅如何處理更劃算呢？接下來，小編就與您聊聊非貨幣性資產投資涉及的企業(yè)所得稅處理問題。
1. 什么是非貨幣性資產投資？
非貨幣性資產是指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。
非貨幣性資產投資，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業(yè)。
因此，甲公司以辦公樓出資參與設立新的居民企業(yè)屬于以非貨幣性資產對外投資。
2. 非貨幣性資產投資可享受什么優(yōu)惠？
居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
3. 非貨幣性資產轉讓收入何時確認實現？
企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。
若關聯企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。
4. 非貨幣性資產轉讓所得如何計算？
企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。
在本案例中，甲公司應確認的非貨幣性資產轉讓所得=1000-500=500萬元。
因非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，假設甲公司打算將本次非貨幣性資產轉讓所得500萬元按5年分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，則每年需要確認的應納稅所得額為=500/5=100萬元，而不必將非貨幣性資產轉讓所得500萬元一次性確認當年應納稅所得稅。
5. 以非貨幣性資產對外投資，投資方與被投資方計稅基礎如何確定？
（1）投資方計稅基礎：
企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。以甲公司為例，甲公司取得被投資企業(yè)乙公司的各年度股權計稅基礎如下表所述：
（2）被投資方計稅基礎：
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。即乙公司的計稅基礎應以1000萬元為計稅基礎。
6. 企業(yè)在對外投資5年內注銷、轉讓股權或投資收回怎么辦？
（1）企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。
（2）企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
主要政策依據
《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）
《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）
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