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增值稅即征即退稅款如何計算？是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。那么，軟件企業(yè)增值稅即征即退稅額如何計算？軟件企業(yè)超過實際稅負返還的增值稅即征即退稅款是否繳納企業(yè)所得稅呢？
甲軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年9月銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售額180000元，從國外進口軟件進行本地化改造后對外銷售，取得不含稅銷售額100000元。本月購進一批材料用于軟件設(shè)計，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為12000元。那么，甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)即征即退的增值稅為多少元？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條、第四條與《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號） 第一條相關(guān)規(guī)定：
自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。計算公式如下：
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額 ×3%
在本案中，甲企業(yè)即征即退稅額計算如下：
當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額＝（180000+100000）×13%＝36400元
當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝36400－12000＝24400元
實際稅負=24400/（180000+100000）*100%=8.71%>3%，增值稅實際稅負超過3%的部分可享受即征即退政策。
即征即退稅額＝24400－（180000+100000） ×3%＝16000元
那么，甲軟件企業(yè)超過實際稅負返還的增值稅即征即退稅款是否繳納企業(yè)所得稅呢？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條規(guī)定：
符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
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