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目前實(shí)務(wù)中存在有三種財(cái)稅處理不同的預(yù)付卡:加油卡,購(gòu)物卡和ETC卡,下面進(jìn)行歸納總結(jié):
第一種 購(gòu)物卡財(cái)稅處理
一、銷售方直接銷售購(gòu)物卡:
1、 銷售方售卡時(shí),向購(gòu)卡方開(kāi)具的編碼為601不征稅普通發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱不征稅發(fā)票),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:
借:銀行存款等
貸:預(yù)收賬款——購(gòu)物卡
2、 持卡方消費(fèi)時(shí),不得開(kāi)具發(fā)票:
借:預(yù)收賬款——購(gòu)物卡
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
二、銷售方通過(guò)售卡方銷售購(gòu)物卡:
1、 銷售方
(1)收到售卡方的銷售款時(shí),向售卡方開(kāi)具不征稅發(fā)票,發(fā)票備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,作為取得預(yù)收資金不計(jì)繳增值稅的憑證。不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
借:銀行存款
貸:應(yīng)收帳款——預(yù)付卡
(2)與售卡方結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)
借:銷售費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收帳款——預(yù)付卡
(3)持卡方消費(fèi)時(shí),不得開(kāi)具發(fā)票。
借:應(yīng)收帳款——預(yù)付卡
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,分錄略。
2、 售卡方
(1)售卡時(shí),向購(gòu)卡方開(kāi)具的不征稅發(fā)票,注意不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)付款——預(yù)付卡
(2)與銷售方結(jié)算售卡資金時(shí),取得銷售方開(kāi)具的不征稅發(fā)票。
借:其他應(yīng)付款——預(yù)付卡
貸:銀行存款
(3)與銷售方結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí),向銷售方開(kāi)具品名“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)"的增值稅專用發(fā)票。
借:其他應(yīng)付款——預(yù)付卡
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3、 持卡方
(1)購(gòu)卡時(shí),取得售卡方開(kāi)具的不征稅普通發(fā)票
借:其他應(yīng)收款——預(yù)付卡
貸:銀行存款
(2)持卡消費(fèi)或者贈(zèng)送給客戶時(shí),不能取得增值稅發(fā)票,只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬。
借:管理費(fèi)用等
貸:其他應(yīng)收款——預(yù)付款
總結(jié):購(gòu)物卡模式下,銷售方在持卡方消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),但不能開(kāi)具發(fā)票;持卡方在購(gòu)卡時(shí)取得售卡方開(kāi)具的不征稅普通發(fā)票,實(shí)際消費(fèi)時(shí)無(wú)法取得發(fā)票,以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入帳。
第二種 加油卡財(cái)稅處理
一、售卡方
1、 售卡時(shí)
按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,開(kāi)具普通發(fā)票,不征收增值稅。
2、 用戶加油時(shí)
根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
二、持卡方
1、 買卡充值時(shí),根據(jù)取得的普通發(fā)票:
借:預(yù)付賬款——石油公司
貸:銀行存款
2、 加油時(shí),根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票
借:管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:預(yù)付賬款——石油公司
總結(jié):加油卡模式下持卡方在購(gòu)卡充值時(shí)可以取得普通發(fā)票,實(shí)際消費(fèi)時(shí)可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。
第三種 ETC卡財(cái)稅處理
一、通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路
取得暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣,且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票,簡(jiǎn)稱不征稅發(fā)票。
二、通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路
1、 充值后索取發(fā)票
取得ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開(kāi)具的不征稅發(fā)票,實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后,ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位均不再向其開(kāi)具發(fā)票。
2、 實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后索取發(fā)票
取得由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開(kāi)具的征稅發(fā)票(左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣,稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票),按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
總結(jié):ETC卡模式下,持卡方在充值后索取發(fā)票的,取得不征稅發(fā)票,且實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后不能再取得征稅發(fā)票;在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后可以取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票抵扣稅款。
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