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職工教育經(jīng)費會計核算常見的兩大誤區(qū)
職工教育經(jīng)費是指職工上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出，購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓(xùn)管理費用支出，以及有關(guān)職工教育的其他開支。
從2018年1月1日開始，一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過當(dāng)年職工工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；超過的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但要注意，僅僅計提、而未實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
對于職工教育經(jīng)費，在會計處理上有兩個常見的誤區(qū)：
誤區(qū)一：只有培訓(xùn)費發(fā)票才能記入職工教育經(jīng)費。
員工參加了外部培訓(xùn)，回來報銷時，很多會計人員認(rèn)為只有培訓(xùn)費發(fā)票才屬于職工教育經(jīng)費的報銷范圍。這是過于謹(jǐn)慎了。須知，員工參加培訓(xùn)發(fā)生的往返交通費、住宿費、餐飲費等也可以計入職工教育經(jīng)費。
誤區(qū)二：員工在職學(xué)歷教育的學(xué)費當(dāng)作職工教育經(jīng)費報銷。
職工教育經(jīng)費主要是為提升員工的工作技能而發(fā)生，“功利性”強(qiáng)；學(xué)歷教育立足長遠(yuǎn)，旨在提升員工的軟實力。員工在職續(xù)本、讀研、讀博、讀MBA、讀EMBA的學(xué)費屬于學(xué)歷教育支出，不能作為職工教育經(jīng)費報銷。已報銷的，需將報銷金額并入員工工資計征個稅。再就是，學(xué)歷教育的學(xué)費不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營開支，因此報銷后不得在企業(yè)所得稅前扣除。
果真如此，員工要交個人所得稅、企業(yè)要調(diào)增企業(yè)所得稅，兩頭不討好。
企業(yè)不妨轉(zhuǎn)換思維，譬如，制定職工自學(xué)成才獎勵計劃，將學(xué)費作為職工崗位自學(xué)成才獎勵，這樣處理的話，獎金可記作“應(yīng)付職工薪酬”。以“獎勵”代替“報銷”后，獎金雖然也需要并入工資計征個稅，但獎金可以在企業(yè)所得稅前扣除。
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