今天聊聊關(guān)于企業(yè)內(nèi)外賬這方面的事兒，由于企業(yè)各種雜七雜八的原因，產(chǎn)生了兩套賬，但是存在兩套賬的行為本身就不合法！不合法！所以小編找了這篇文章，給那些存在兩套賬的企業(yè)會計(jì)看看。一起來分析為什么企業(yè)會有內(nèi)外賬？內(nèi)外賬合并方案及思路是什么？

內(nèi)外賬形成的原因

（一）內(nèi)部原因：

主要的內(nèi)部原因有兩個(gè)，一是企業(yè)存在很多水下事項(xiàng)，無法體現(xiàn)在賬面上；二是企業(yè)財(cái)務(wù)對于業(yè)務(wù)前端參與度較少，事后控制時(shí)，只能通過內(nèi)外賬調(diào)整。

1、 管理層需要更加全面地了解企業(yè)

比如我們都知道的商業(yè)賄賂，很多公司都是使用“替票”處理，比如為了業(yè)務(wù)出去夜夜笙歌，很多公司也是使用“替票”處理，比如請外請個(gè)人提供服務(wù)，無法取得發(fā)票，很多公司也是也是使用“替票”處理……

這些水底下的東西，不能真實(shí)的體現(xiàn)在賬目上，故此管理層需要一份真實(shí)體現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)賬，全面了解企業(yè)情況。

2、 財(cái)務(wù)在公司處于事后控制的被動局面

財(cái)務(wù)在很多公司實(shí)際上就是一個(gè)后勤部門，對于業(yè)務(wù)前端的參與度較小，在木已成舟的時(shí)候，只能通過其他方式進(jìn)行事后控制。

（二）外部原因：

外部原因主要有兩個(gè)，一個(gè)經(jīng)營環(huán)境原因，一個(gè)是商業(yè)伙伴的原因。

1、 經(jīng)營環(huán)境原因

（1）企業(yè)不知道如何合法規(guī)劃，粗暴的使用兩套賬

企業(yè)不具備合法規(guī)劃稅務(wù)成本的能力，只能較為粗暴的使用兩套賬進(jìn)行，這種是成本最低，效果最好的方式。

（2）銀行、政府部門對財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的不同關(guān)注

融資和尋求關(guān)系，這些外部單位最終都可能影響企業(yè)的正常經(jīng)營，為了滿足外部要求，企業(yè)只能動手改賬，搭起花架子。

（3）應(yīng)對檢查和業(yè)務(wù)需求

業(yè)務(wù)上，很多招投標(biāo)是有財(cái)務(wù)指標(biāo)要求的；經(jīng)營上，需要應(yīng)對審計(jì)、稅務(wù)檢查；融資上，需要面對銀行內(nèi)核檢查；稅收優(yōu)惠上，需要滿足高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)……諸如此類原因。

2、 商業(yè)伙伴原因

（1）銷售端

客戶對于采購行為，不需要發(fā)票，要求降價(jià)，市場銷售為王，滿足客戶需求，企業(yè)財(cái)務(wù)居中，只能一邊滿足客戶，一邊滿足市場，一邊不增加企業(yè)的稅負(fù)，那么自然而然需要兩套賬來實(shí)現(xiàn)訴求

（2）采購端

不要發(fā)票的采購是會更便宜，購銷雙方，分食了稅收部分，在原始積累的前期，對外開源，對內(nèi)節(jié)流，那么無票采購的情況，會比較普遍發(fā)生。如何解決無票采購的稅前扣除問題，那么兩套賬自然而然產(chǎn)生了。

（3）業(yè)務(wù)中

很多業(yè)務(wù)要不到發(fā)票，很多時(shí)候沒有習(xí)慣索取發(fā)票，導(dǎo)致需要特殊處理，替票等。

兩套賬&多套賬的原理

實(shí)際是對同一會計(jì)主體，同一個(gè)會計(jì)期間，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每套賬做不同取舍，使用不同的會計(jì)核算方法，虛構(gòu)或者變相修改交易內(nèi)容，導(dǎo)致每套賬的會計(jì)報(bào)表結(jié)果不一樣，以便達(dá)到創(chuàng)建該賬套的目的。

并賬處理的思路和方案

（一）并賬處理的目標(biāo)

在確定的某個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過差異調(diào)整后，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都是準(zhǔn)確，或者可查驗(yàn)的，并且都有具體清單以及明細(xì)作為支撐。

結(jié)合審計(jì)程序而言，期末的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，可以函證，可以盤點(diǎn)，總賬和明細(xì)賬一致，資產(chǎn)負(fù)債表中不在存在內(nèi)外賬的通道，如其他往來中的大額股東往來。

為什么我們針對資產(chǎn)負(fù)債表呢，資產(chǎn)負(fù)債表是報(bào)表體系的基礎(chǔ)，其為連續(xù)的，有期初和期末數(shù)，而利潤表、現(xiàn)金流量表為期間報(bào)表。

（二）兩賬合一的思路

1、 基礎(chǔ)工作

企業(yè)在合并賬之前，往往財(cái)務(wù)基礎(chǔ)都是較差的，“內(nèi)賬”很多時(shí)候使用的是非財(cái)務(wù)口徑的統(tǒng)計(jì)，“外賬”僅為報(bào)稅使用，賬務(wù)處理隨意性較大，處理不符合準(zhǔn)則體現(xiàn)下的規(guī)范。

故在并賬之前，應(yīng)該首先考慮的是梳理會計(jì)核算方式，建立會計(jì)操作手冊，統(tǒng)一口徑和方式，試運(yùn)行一段時(shí)間，再逐步梳理兩套賬的差異內(nèi)容，為后面對賬打下基礎(chǔ)。

2、 時(shí)間的選擇

（1）選擇在計(jì)劃報(bào)告期的前一年，因?yàn)樘邕M(jìn)行，會加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)合規(guī)成本，經(jīng)常是一個(gè)數(shù)量級較大的金額。

（2）選擇在第三季度開始做，這個(gè)時(shí)間會比較好，不緊不松；

（3）選擇某一個(gè)月末為清產(chǎn)核資日，如6月30日，9月30日；

（4）到年末，資產(chǎn)負(fù)債表日，整體調(diào)整完畢，兩賬合一整體完成。

（5） 兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過IPO審計(jì)的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報(bào)告期。

3、 核對原則

進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，對企業(yè)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表科目逐一進(jìn)行核對，對比內(nèi)外賬差異事項(xiàng)，以及形成的原因，根據(jù)不同差異原因進(jìn)行歸類匯總，最終將各科目差異原因匯總起來，在整體層面一并考慮并賬調(diào)整。

4、 調(diào)整思路

以外賬的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，將未體現(xiàn)在外賬的部分，考慮到未來會影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，裝入其中，如果不相關(guān)的，仍然放在體外循環(huán)。例如，對公賬戶的往來，以及以后會通過對公賬戶收支的業(yè)務(wù)，納入其中。

如果分子公司資產(chǎn)負(fù)債和利潤表不平衡，可以考慮通過內(nèi)部往來，將其轉(zhuǎn)移至其他公司消化處理，同時(shí)降低稅負(fù)，平衡資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。整體調(diào)整過程，應(yīng)結(jié)合各科目的差異類型，考慮資產(chǎn)負(fù)債的抵消、調(diào)整，或者資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)部抵消、調(diào)整。

5、 差異調(diào)整后

清產(chǎn)核資日之后內(nèi)外賬不再發(fā)生新的差異，該差異不包括不納入并賬范圍的體外循環(huán)。有差異都是清產(chǎn)核資日之前的，若有新的差異，那么差異就會沒玩沒了，永不了結(jié)，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。清產(chǎn)核資日之后，內(nèi)外賬并行到年末，期間在調(diào)整一些之前對賬沒有解決的小問題，到年末時(shí)，內(nèi)外賬已經(jīng)一致。

6、 初始化，重建賬套

對經(jīng)調(diào)整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報(bào)告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的賬套，新的賬套就是以后企業(yè)的賬套，原來的賬套停止。

（三）兩賬合一的方案

1、 現(xiàn)金

最后調(diào)整，其他科目調(diào)整完畢后本科目的差異，多就由老板拿走，少就由老板補(bǔ)齊。這邊要關(guān)注，期末庫存現(xiàn)金余額的合理性，對于外賬，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣使用庫存現(xiàn)金作為中轉(zhuǎn)科目。

2、 銀行存款

（1）外賬會計(jì)沒有嚴(yán)格核對銀行對賬單，有差錯(cuò)。以銀行對賬單為依據(jù)，找出錯(cuò)漏的憑證，不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。

（2）有的銀行賬戶沒有在外賬體現(xiàn)，而且甚至金額較大。將這賬戶的資金轉(zhuǎn)到老板可以控制的非本公司賬戶、或取現(xiàn)清空，然后銷戶。在外賬上始終視同這些銀行賬戶不存在。

銀行存款，納入并賬范圍為法人主體開具的，非法人主體開具的個(gè)人卡，視同其一直未存在，對于未在外賬體現(xiàn)的對公賬戶，直接注銷，是最穩(wěn)妥的方式。

3、 應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)有的會計(jì)從來不做賬，或者沒有交由外賬會計(jì)做賬，甚至做成“銀行存款”。根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的應(yīng)收票據(jù)。不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。

應(yīng)收票據(jù)，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)臺賬，截止時(shí)點(diǎn)的票據(jù)余額，根據(jù)差異形成原因，關(guān)聯(lián)科目，進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整。

4、 應(yīng)收賬款

（1）由于以前對外虛開、多開發(fā)票，實(shí)際上并沒有這么多的銷售，因此就會有一塊應(yīng)收賬款長期掛賬，外賬數(shù)據(jù)大于實(shí)際數(shù)據(jù)。金額較小時(shí)，以現(xiàn)金收款的形式?jīng)_掉差異。金額較大時(shí)，以老板控制的銀行賬戶向公司還款。

這邊可以考慮一個(gè)，就是一般企業(yè)還存在已收款，未開具發(fā)票的事項(xiàng)，這邊可以考慮兩者事項(xiàng)進(jìn)行相互抵消。

（2）實(shí)際上是壞賬，按道理100%提取壞賬準(zhǔn)備和進(jìn)行壞賬核銷。但是壞賬核銷在稅務(wù)局辦理審批有一定難度。壞賬本身不影響規(guī)范，只是太多的壞賬是對公司管理能力的否定?？梢员日盏谝稽c(diǎn)的方法平掉一些。

（3）因?yàn)槭杖氩婚_票，外賬的應(yīng)收賬款比實(shí)際小。外賬不做處理，內(nèi)賬將款項(xiàng)收回就可以了。

應(yīng)收賬款的核對，一定要將虛開發(fā)票、已收款未開票的事項(xiàng)查實(shí)，可以相互抵消的，相互抵消，可以通過回款的方式，抹平的通過回款方式抹平，最終形成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，是可供查證的，重要的客戶，要對賬確認(rèn)余額，很多時(shí)候內(nèi)賬的金額未必是準(zhǔn)確的。

5、 預(yù)付賬款

（1）外賬上預(yù)付的款項(xiàng)，因?yàn)椴少彌]有發(fā)票，所以預(yù)付賬款沒有沖銷，以撤銷采購的名義，收回款項(xiàng)沖平。

一般情況企業(yè)，在應(yīng)付賬款中也會存在替代發(fā)票，未銷賬的，對于該項(xiàng)事項(xiàng)，可以考慮直接兩種做抵賬處理。

（2）外賬上沒有預(yù)付賬款，實(shí)際上有，以后收到采購發(fā)票時(shí)，無法沖平，成為應(yīng)付賬款，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。

這一部分，實(shí)質(zhì)是對私付款，未來對公收票，這部分需要在賬上掛出，對方科目直接掛入一個(gè)往來科目，后續(xù)往來科目使用銀行存款直接清理。

6、 其他應(yīng)收款

（1）填寫收據(jù)，現(xiàn)金收款。

（2）找一些費(fèi)用發(fā)票沖平。

（3） 若金額巨大，大多是資金占用所引起。資金占用應(yīng)清理歸還。

注意：

（1）在調(diào)整過程中，必然有一些資產(chǎn)負(fù)債表科目存在差異無法調(diào)平，根據(jù)復(fù)式記賬法下，必然需要有一個(gè)作為歸集的地方，可以放在其他往來中。

（2）這邊大額資金歸還，就看老板的實(shí)力了。

（3）對于其他應(yīng)收款，對于賬務(wù)循環(huán)部分，也就是未來對私回款部分，無需體現(xiàn)。

7、 原材料

（1）由于有不開票的采購，外賬沒法入賬，導(dǎo)致賬上數(shù)據(jù)小于實(shí)際庫存。找關(guān)聯(lián)方做虛假采購，憑發(fā)票入賬，增加賬上金額與實(shí)際一致，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。還可以通過幾個(gè)月的賬務(wù)出庫比實(shí)際出庫小，結(jié)平差異。

這邊不建議采取虛開增值稅發(fā)票的方式，對于庫存差異，直接調(diào)整本期的損益，從成本中挖回一塊來，就是這么粗暴的處理。

（2）由于為了減少增值稅稅負(fù)，虛開了采購發(fā)票入賬，導(dǎo)致賬上的金額大于實(shí)際。通過幾個(gè)月的賬務(wù)出庫比實(shí)際出庫大，結(jié)平差異。

對于庫存較多，不建議通過對外虛開發(fā)票，減少該事項(xiàng)，建議通過成本進(jìn)行消化。

8、 發(fā)出商品

（1）企業(yè)沒有及時(shí)開具發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)收入，大量發(fā)出商品掛賬。實(shí)際上逃脫稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會關(guān)注。企業(yè)應(yīng)及時(shí)開票，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品。

（2）因客戶驗(yàn)收障礙，遲遲沒有開票。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)商務(wù)力量，解決分歧，及早財(cái)務(wù)可以開票，結(jié)轉(zhuǎn)收入。

（3）對于實(shí)在無法對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的，結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外支出。

發(fā)出商品最終就是要確認(rèn)收入。

9、 固定資產(chǎn)

（1）因以前購買固定資產(chǎn)時(shí)沒有取得發(fā)票，導(dǎo)致外賬上沒有固定資產(chǎn)入賬。采取購買一批舊設(shè)備的方法取得發(fā)票，固定資產(chǎn)入賬和實(shí)物相符，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。

（2）因固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)丟失、報(bào)廢，但是賬務(wù)沒有處理而導(dǎo)致賬上多出固定資產(chǎn)。進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。

不建議通過虛開增值稅發(fā)票的方式，建議直接作為固定資產(chǎn)盤盈，調(diào)整以前年度損益，或者在整體層面考慮，資產(chǎn)負(fù)債的相互抵消后，再調(diào)整。這邊需要關(guān)注固定資產(chǎn)與收入規(guī)模的匹配情況。

10、 長期待攤費(fèi)用

企業(yè)原來往往將開辦費(fèi)、裝修費(fèi)（租賃）列進(jìn)長期待攤費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。

長期待攤費(fèi)用有固定的核算范圍，對于不屬于核算范圍內(nèi)業(yè)務(wù)，直接確認(rèn)當(dāng)期損益。

11、 應(yīng)付賬款

（1）因虛假采購導(dǎo)致賬上有應(yīng)付賬款，實(shí)際并不需要支付。在外賬銀行賬戶寫大小頭支票，沖平應(yīng)付賬款，款項(xiàng)倒騰到賬外。

（2）因無票采購，在賬上沒有金額。用賬外資金支付。外賬不用處理。

可考慮與預(yù)付賬款類似事項(xiàng)進(jìn)行抵消調(diào)整，整體抵消后的差異，調(diào)整至其他往來中，最終在其他往來使用銀行存款一筆調(diào)完。

11、 預(yù)收賬款

（1）造成的原因和發(fā)出商品有關(guān)系，結(jié)合發(fā)出商品的處理。

（2）通過賬外資金結(jié)平或結(jié)轉(zhuǎn)到賬外。

一般都是未確認(rèn)收入，一般對公賬戶已收款的，最好是確認(rèn)收入進(jìn)行調(diào)整。

12、 其他應(yīng)付款

占用別人的資金，付款清理。

這邊也要關(guān)注，內(nèi)賬中存在對私支付事項(xiàng)，若存在該事項(xiàng)，無需納入并賬范圍。

13、 應(yīng)交稅費(fèi)

若本年度計(jì)算錯(cuò)誤，申報(bào)錯(cuò)誤。補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)記賬。

對公賬戶，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)該與申報(bào)表核對一致。

14、 應(yīng)付職工薪酬

調(diào)整至正確，對方科目為費(fèi)用科目，結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)平。

這邊根據(jù)期后支付進(jìn)行調(diào)整。

15、 其他

思成：其他科目也同1-14一般，通過各種方式將外賬反映為真實(shí)業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮會計(jì)賬務(wù)處理的合理性，差異科目通過其他往來進(jìn)行調(diào)整。最終將往來余額，通過銀行存款整體調(diào)整。

（四）總結(jié)步驟

通過上述方式，我們可以總結(jié)對賬及調(diào)賬步驟

★ 1、 根據(jù)內(nèi)外賬明細(xì)，進(jìn)行核對

★ 2、 識別對賬差異，并且歸類對賬差異形成原因

★ 3、 整體層面考慮調(diào)整，優(yōu)先使用資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)調(diào)整

★ 4、 調(diào)整差異，記入其他往來中，如果存在分子公司的，可以通過內(nèi)部往來進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整

★ 5、 確定調(diào)整方案，還原某個(gè)清產(chǎn)核資時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

★ 6、 并賬后，內(nèi)外賬同時(shí)運(yùn)行，運(yùn)行過程中，將對賬未發(fā)現(xiàn)以前差異進(jìn)行微調(diào)不納入并賬范圍的，體外循環(huán)減少并逐漸杜絕

★ 7、 在年末資產(chǎn)負(fù)債表日，兩賬合一，確定申報(bào)期期初資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

★ 8、 賬套初始化，重建新的賬套

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