財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于永續(xù)債會(huì)計(jì)處理適用時(shí)間問(wèn)題
財(cái)政部與 2019 年 1 月 28 日發(fā)布了《永續(xù)債相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》,生效日期自本規(guī)定發(fā)布之日起實(shí)行。那么公司以前年度發(fā)行的作為權(quán)益核算的永續(xù)債如果根據(jù)規(guī)定應(yīng)作為負(fù)債是否需要追溯調(diào)整?即該規(guī)定需要追溯調(diào)整還是未來(lái)適用?
按照會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的一貫性原則,不論是在該文件發(fā)布之前還是之后發(fā)行的永續(xù)債,自該文件生效之日起都應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》和該文件的規(guī)定判斷該永續(xù)債是否構(gòu)成發(fā)行方的權(quán)益工具。如果此前發(fā)行的永續(xù)債根據(jù)該文件規(guī)定不再滿足被認(rèn)定為發(fā)行方權(quán)益工具的條件的,則應(yīng)調(diào)整到金融負(fù)債(如應(yīng)付債券)列報(bào),并追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
如果后續(xù)修改發(fā)行條款,從而滿足了該新規(guī)下確認(rèn)為發(fā)行人權(quán)益工具的條件, 則自修改后條件生效之日起重分類為發(fā)行人的權(quán)益工具。
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