新用戶掃碼下載【進(jìn)項(xiàng)稅小課堂】抵減前的應(yīng)納稅額小于零，該如何進(jìn)行處理？
4月1日之后開始執(zhí)行的深化增值稅改革有關(guān)政策已經(jīng)運(yùn)行兩月有余，其中生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額10%加計(jì)抵減政策尤其惹人關(guān)注。一個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除的計(jì)算及申報(bào)表填列，需要我們掌握，下面一起來看。
政策規(guī)定：
"納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：
1. 抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
2. 抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
3. 抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。"
許多人看到此處的時(shí)候，第一個(gè)疑問就是政策只規(guī)定的抵減前應(yīng)納稅額大于或等于零的時(shí)候，加計(jì)抵減政策如何抵減。那么抵減前進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額小于零的時(shí)候，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵扣稅額如何處理？
要想解決這個(gè)問題，還要從申報(bào)表開始說起~
我們看一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表主表：
在不考慮加計(jì)抵減政策之前，第19欄（抵減前）"應(yīng)納稅額"為11欄"銷項(xiàng)稅額"減去第18欄"實(shí)際抵扣稅額"。從報(bào)表填列公式來看，第18欄"實(shí)際抵扣稅額"只能小于等于第11欄"銷項(xiàng)稅額"。
所以，當(dāng)存在我們一般理解中計(jì)算出的"應(yīng)納稅額"小于零的情況，在報(bào)表填列時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為零。
考慮加計(jì)抵減政策之后，第19欄（抵減后）"應(yīng)納稅額"為11欄"銷項(xiàng)稅額"減去第18欄"實(shí)際抵扣稅額"，再減去"本期實(shí)際抵減額"，而并非直接套用表中公式來計(jì)算。
"本期實(shí)際抵減額"是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，根據(jù)政策所規(guī)定的方式判定（如下圖），在申報(bào)表中對(duì)應(yīng)《附列資料（四）》"二、加計(jì)抵減情況" 第5列"本期實(shí)際抵減額"列：
結(jié)論：
在計(jì)算過程中，存在抵減前的應(yīng)納稅額小于零，即應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，形成當(dāng)期留抵稅額時(shí)，對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減政策就是"抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減"。
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
清楚了上述規(guī)定之后，我們還要注意"當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額"不僅包括當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額，還要考慮上期末加計(jì)抵減額余額和當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。
增值稅改革實(shí)施兩個(gè)多月了，如何判斷是否能享受加計(jì)抵減？增值稅加計(jì)抵減額的計(jì)算公式是什么？加計(jì)抵減如何進(jìn)行申報(bào)？加計(jì)抵減如何會(huì)計(jì)處理？等等這些問題你都搞懂了嗎...快來跟著正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校一次搞定新增值稅！旅客運(yùn)輸、加計(jì)抵減計(jì)算及賬務(wù)處理實(shí)操，點(diǎn)擊進(jìn)入學(xué)習(xí)>>
本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校張敏老師原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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