2018年7月11日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2018]77號(hào)）修改了有關(guān)“小微企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。而在2019年1月17日又發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），“小微企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)再次發(fā)生了變化。那么，在2019年5月31日之前，企業(yè)進(jìn)行2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如果想適用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，應(yīng)該參照哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)？

一、新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2019年1月17日發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）是對(duì)1月9日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定做出了具體的可實(shí)施的規(guī)定：不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

二、新政策的優(yōu)惠有哪些？

財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定：“對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，在從行業(yè)性質(zhì)、業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)規(guī)模等符合標(biāo)準(zhǔn)的前提下：

1、應(yīng)納稅所得額≤100萬(wàn)時(shí)：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%（這個(gè)是稅基）×20%（稅率）

2、100萬(wàn)＜應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)時(shí)：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=【100×25%+（應(yīng)納稅所得額-100）×50%】（這個(gè)是稅基）×20%（稅率）

3、300萬(wàn)＜應(yīng)納稅所得額時(shí)：

不享受小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，在不考慮其他優(yōu)惠條件的情況下。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額（稅基）×25%（稅率）。

三、進(jìn)行2018年度匯算清繳時(shí)能使用上述優(yōu)惠嗎？

自2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。但要注意：上述期間是納稅期間，不是納稅申報(bào)的時(shí)點(diǎn)。

2018年的匯算清繳還是按照舊的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，因?yàn)椋骸秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

四、進(jìn)行2018年度匯算清繳時(shí)，適用的小微企業(yè)政策有哪些？

2019年5月31日前進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳，實(shí)際上匯算清繳的是2018年度的企業(yè)所得稅。那么2018年度企業(yè)所得稅的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠有哪些呢？

（一）2018年度小微企業(yè)可享受的所得稅優(yōu)惠：

2018年度符合條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元，下同）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的政策。

（二）2018年度小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

雖然《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）重新變更了小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)優(yōu)惠政策，但是其實(shí)施期限為2019年1月1日至2021年12月31日。而且《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）明確了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。就是說(shuō)在進(jìn)行2018年度匯算清繳時(shí)，用的還是財(cái)稅[2018]77號(hào)文件規(guī)定的“小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。

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