今天，和大家一起關(guān)注以下知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅匯算清繳中的研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

加計扣除率

政策方面

在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

案例

A科技企業(yè)的研發(fā)中心在2020年發(fā)生按規(guī)定可以扣除的研發(fā)費(fèi)用100萬，企業(yè)在可以按時扣除100萬費(fèi)用的基礎(chǔ)上，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除額=按規(guī)定歸集可以扣除的研發(fā)費(fèi)用100萬元×75%=75萬元。

加計扣除費(fèi)用

01企業(yè)在從事研發(fā)活動中發(fā)生的以下符合規(guī)定的費(fèi)用允許加計扣除：

1.人員人工費(fèi)用；

2.直接投入費(fèi)用；

3.折舊費(fèi)用；

4.無形資產(chǎn)攤銷；

5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；

6.其他相關(guān)費(fèi)用；

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

02下列活動發(fā)生的費(fèi)用不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級；

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

03案例：                                    

B科技型生產(chǎn)企業(yè)2020年度發(fā)生若干研發(fā)費(fèi)用，其中專門參與B1項(xiàng)目研發(fā)的研發(fā)人員工資100萬元，專用于B1項(xiàng)目研發(fā)的設(shè)備折舊15萬元，B1項(xiàng)目的產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)用30萬元，B企業(yè)通用軟件的年度升級維護(hù)費(fèi)用5萬元。

上述費(fèi)用中：允許扣除的加計扣除費(fèi)用歸集=專門參與B1項(xiàng)目研發(fā)的研發(fā)人員工資100萬元+專用于B1項(xiàng)目研發(fā)的設(shè)備折舊15萬元+ B1項(xiàng)目的產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)用30萬元=145萬元不適用加計扣除政策的費(fèi)用= B企業(yè)通用軟件的年度升級維護(hù)費(fèi)用5萬元。B1項(xiàng)目的加計扣除額=145萬元×75%=108.75萬元。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用的特殊規(guī)定

01政策規(guī)定：

1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用；

2.委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除；

3. 委托境外研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定；

4.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況；

5.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

02案例：

C科技企業(yè)2020年度在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為300萬元，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用（符合獨(dú)立交易原則、辦理了相關(guān)登記、且受托方提供了費(fèi)用支出明細(xì)）同為300萬元，則：

第一：計算委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用=委托境外進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用300萬元×80%=240萬元；

第二：計算委托境外研發(fā)費(fèi)用可以按規(guī)定適用企業(yè)所得稅前加計扣除的限額=在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為300萬元×2/3=200萬元；

第三：計算C科技企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的金額（按第一步、第二步孰小原則）=200萬元；

第四：C科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除額=（在境內(nèi)發(fā)生且符合規(guī)定可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為300萬元+ C科技企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以適用研發(fā)費(fèi)加計扣除政策的金額200萬元）=500×75%=375萬元。

七類不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的行業(yè)

01政策規(guī)定：

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

★不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

其他需要注意的事項(xiàng)

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

2.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

3.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

4.企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計處理保持一致。

5.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

6.國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

7.委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

文件依據(jù)

1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》 （財稅〔2015〕119號）；

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）；

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局 2017年第40號）；

4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》 （財稅〔2018〕64號）

5.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》 （財稅〔2018〕99號）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》 （國家稅務(wù)總局 2018年第23號）

了解更多財會專業(yè)知識歡迎加入實(shí)務(wù)暢學(xué)卡，帶您學(xué)習(xí)財稅知識，還有財稅大咖在線答疑，解你所惑。獲取更多財稅資訊，請持續(xù)關(guān)注正保會計網(wǎng)校會計實(shí)務(wù)欄目，點(diǎn)擊進(jìn)入>>

更多資訊：