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工程分包如何做財(cái)稅處理更準(zhǔn)確?經(jīng)典案例一步步詳解

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:yushaungsw 2021/01/29 11:11:05  字體:

工程分包一般由總包或者業(yè)主負(fù)責(zé),總包負(fù)責(zé)一般分包,業(yè)主負(fù)責(zé)指定分包。分包管理歸總包負(fù)責(zé),并對其進(jìn)行全方位監(jiān)督管理。那么工程分包如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?快和我一起來看一下吧!

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財(cái)稅處理

1.一般納稅人提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,按現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅時(shí),納稅人應(yīng)以取得的預(yù)收款(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)扣除支付的分包款后的余額,適用2%的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳稅款,向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

2.納稅人(一般納稅人/小規(guī)模納稅人)提供建筑服務(wù),按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,按現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅時(shí),以取得的預(yù)收款(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)扣除支付的分包款后的余額,按照3%(1%或0)的預(yù)征率(征收率)計(jì)算預(yù)繳稅款,向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

起征點(diǎn)

免稅

《國家稅務(wù)總局公告2019年第4號》 :

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額超過10萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號》、 《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號》

自2020年3月1日至12月31日,對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

經(jīng)典案例

第一種情形及財(cái)稅處理:

北京天健建筑公司為增值稅一般納稅人,2020年6月分別在天津市和石家莊市提供建筑服務(wù)(均為簡易計(jì)稅項(xiàng)目),當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入(含稅)1665萬元和2997萬元,分別支付分包款545萬元(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為45萬元)和763萬元(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為63萬元),支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用109萬元(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為9萬元),購入建筑材料支付1130萬元(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為130萬元)。

請問: 1.該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少?

2.如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

當(dāng)月應(yīng)納增值稅:(含稅銷售額-支付的分包款)/(1+3%)×3%

=(1665+2997-545-763)/1.03×3%=97.69(萬元)

若適用一般計(jì)稅方式:

=(1665+2997-545-763)/1.09×9%-9-130=137.94(萬元)

賬務(wù)處理如下:

1.確認(rèn)在天津市和石家莊市提供建筑服務(wù)收入:

借:應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)    4662

貸:合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算    4526.21(4662-135.79)

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅    135.79

(1665+2997)/1.03×3%=135.79(萬元)

2.收到分包增值稅發(fā)票時(shí),計(jì)算允許抵扣的增值稅額:

=(545+763)/1.03×0.03=38.1(萬元)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 38.1

貸:合同履約成本    38.1

3.記錄發(fā)生的分包成本

借:合同履約成本—分包工程成本 1308

貸:應(yīng)付賬款—天津項(xiàng)目      545

—石家莊項(xiàng)目     763

4.記錄發(fā)生的其他成本

借:原材料        1130

貸:應(yīng)付賬款       1130

借:合同履約成本—材料費(fèi) 1130

—間接費(fèi)用 109

貸:原材料        1130

應(yīng)付賬款—不動產(chǎn)租賃  109

5.確認(rèn)收入

借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)  4526.21

貸:主營業(yè)務(wù)收入     4526.21

6.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本     2508.9 (1308+1239-38.1)

貸:合同履約成本     2508.9

第二種情形及財(cái)稅處理:

假定上述案例支付的分包款分別是515萬元,(取得增值稅普通發(fā)票上注明的增值稅額是15萬元)和721萬元(取得增值稅普通發(fā)票上注明的增值稅額是21萬元),其他條件不變。

請問:該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少?

當(dāng)月應(yīng)納增值稅:

(含稅銷售額-支付的分包款)/(1+3%)×3%

=(1665+2997-515-721)/1.03×3%

=99.79(萬元)

結(jié)論:

01在不含稅價(jià)格相等的情況下,采取一般計(jì)稅方法的一般納稅人不如采用簡易計(jì)稅的一般納稅人有利;

02提供建筑服務(wù)采取簡易計(jì)稅的情形下,由于租賃費(fèi)和材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,因此,在其他條件相同的情況下,此類物資向小規(guī)模納稅人采購更有利!

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