合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

【注】某一特定日期，說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表?？刂频馁Y源是資產(chǎn)，承擔(dān)的義務(wù)是負(fù)債，所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)是所有者權(quán)益。

編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的，讓報(bào)表使用者了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類，反映企業(yè)占用的短期資金和長(zhǎng)期資金，負(fù)債又分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類，反映企業(yè)的短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)，所有者權(quán)益又分為股東投入和回報(bào)兩大類，反映資本保值增值的情況。

財(cái)務(wù)決策就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行判斷和平衡，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映償債能力，就是風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)狀況的核心就是企業(yè)的償債能力，利潤(rùn)表主要反映盈利能力，就是報(bào)酬，經(jīng)營(yíng)成果的核心就是損益，所以，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是基本報(bào)表，而現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表是對(duì)前面兩張報(bào)表的補(bǔ)充。

資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)

（1）資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。比如，大型船舶、飛機(jī)等大型資產(chǎn)的建造周期就超過(guò)一年，但性質(zhì)上屬于存貨，應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營(yíng)業(yè)周期。

②主要為交易目的而持有（如交易性金融資產(chǎn)）。但是預(yù)期持有超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月以上的金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)項(xiàng)目。

③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)（含）變現(xiàn)的資產(chǎn)。如持有待售資產(chǎn)等；

④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

（2）負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。

有些經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目，比如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于正常營(yíng)運(yùn)資金的一部分，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上才清償?shù)模矂澐譃榱鲃?dòng)負(fù)債。

②主要為交易目的而持有。

有些金融負(fù)債，比如可轉(zhuǎn)換債券，如果負(fù)債的對(duì)手方可以選擇轉(zhuǎn)換時(shí)間的，但發(fā)行方從資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)點(diǎn)來(lái)看，只要到期時(shí)間在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)按照非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，因?yàn)閷?duì)手擁有的權(quán)利與發(fā)行方無(wú)關(guān)。

③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

如一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、持有待售負(fù)債、企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債等。

對(duì)于流動(dòng)性的劃分，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日的合同安排，也就是只考慮資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況，不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的狀況。比如，違約債務(wù)，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間重新簽訂了償債協(xié)議，也應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

（3）對(duì)于一般企業(yè)（比如工商企業(yè)）而言，通常存在明顯可識(shí)別的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，但是，對(duì)于銀行、證券、保險(xiǎn)等金融企業(yè)而言，其銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識(shí)別營(yíng)業(yè)周期，有些資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)法嚴(yán)格區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。在這種情況下，可以大體按照流動(dòng)性順序列示所有的資產(chǎn)和負(fù)債。

對(duì)于從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可以采用混合的列報(bào)基礎(chǔ)進(jìn)行列報(bào)，即對(duì)一部分資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，同時(shí)對(duì)其他資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性順序列報(bào)。

【注】不同的國(guó)家報(bào)表項(xiàng)目的分類和報(bào)表格式是不一樣的，比如，英國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表，非流動(dòng)資產(chǎn)排在流動(dòng)資產(chǎn)前面，德國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表，股東權(quán)益排在負(fù)債前面。反映了不同國(guó)家的報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同。

針對(duì)合并報(bào)表這個(gè)煩人的家伙，本次我們邀請(qǐng)到了網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講師——鄭泳州老師，為大家講解《最新合并財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯與疑難問(wèn)題案例分析》。