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可能還有很多沒(méi)有及時(shí)更新知識(shí)的朋友的知識(shí)點(diǎn)還停留在"能抵扣的憑證只有專(zhuān)用發(fā)票"上。
確實(shí),增值稅專(zhuān)用發(fā)票絕對(duì)是最普遍的抵扣憑證。普通發(fā)票本身不是合法有效的抵扣憑證,但是也有例外。
目前政策允許4種普通發(fā)票參與抵扣。
正常情況下,按照邏輯,普通發(fā)票都是不允許作為抵扣憑證的,但是,隨著政策的不斷更新,為了配合一些稅收優(yōu)惠,目前確實(shí)有4種“普通發(fā)票”是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
大家不僅要知道哪四種,而且還要知道普通發(fā)票如何申報(bào)抵扣。
下面我們具體來(lái)看看。
1
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
收購(gòu)發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票,特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí),由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。
收購(gòu)企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開(kāi)具發(fā)票,而由收購(gòu)企業(yè)“自己給自己”開(kāi)的一種發(fā)票。
自己給自己開(kāi)票抵扣,這就是這個(gè)收購(gòu)發(fā)票的特色,所以當(dāng)然也管控非常嚴(yán)格,不然虛開(kāi)就會(huì)泛濫。想想,如果自己不控制,大量給自己開(kāi)抵扣憑證,然后再往外虛開(kāi)賣(mài)發(fā)票,這個(gè)涉案金額都會(huì)很大。
除了審批嚴(yán)格,開(kāi)具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據(jù)都要準(zhǔn)備齊全,以備稅務(wù)局檢查,包括但不僅限于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)磅單、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷(xiāo)售方身份證復(fù)印件、銷(xiāo)售方自產(chǎn)能力證明材料、購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議等原始憑證。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是計(jì)算抵扣,不是認(rèn)證或者勾選抵扣。
取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
買(mǎi)價(jià)×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)然,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
其中,于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按10%與9%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額,加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率(扣除率)抵扣稅額÷9%×(10%-9%)。
申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄。
加計(jì)扣除部分需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄,如下圖。
2
農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。跟上面收購(gòu)不同的是,這類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì),可以自行開(kāi)具發(fā)票,所以無(wú)需再由收購(gòu)者代開(kāi)。
進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣跟收購(gòu)發(fā)票相同,不再贅述。
嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō),農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類(lèi)型,只能算一種業(yè)務(wù)類(lèi)型,它們的發(fā)票載體形式其實(shí)就是增值稅普通發(fā)票。
3
通行費(fèi)發(fā)票
通行費(fèi),是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用,如果收取的通行費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)性質(zhì),那么就是應(yīng)稅項(xiàng)目,就得開(kāi)具發(fā)票,支付方也需要憑發(fā)票入賬。
難道通行費(fèi)還有非應(yīng)稅的?當(dāng)然也有,通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路就不征稅,所以你支付了就無(wú)法取得發(fā)票,只能取得蓋有財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)或者不征稅的通行費(fèi)電子發(fā)票,這當(dāng)然這也是合法的入賬憑證。
1)目前有效的通行費(fèi)發(fā)票主要有兩種,紙質(zhì)發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。
紙質(zhì)發(fā)票的通行費(fèi)發(fā)票在營(yíng)改增后屬于可以繼續(xù)使用的發(fā)票種類(lèi),國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定了,門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
當(dāng)然各地的通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票樣式還有所差異。
有以通用機(jī)打發(fā)票為樣式載體的,比如四川省的,如下圖。
不管是哪種,它們的共同特點(diǎn)都是紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票,而且都是普通發(fā)票。這種發(fā)票的特點(diǎn)就是,都是從非增值稅管理新系統(tǒng)開(kāi)具的,不能實(shí)現(xiàn)全國(guó)通查,只能在各地稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行真?zhèn)魏土飨虻牟樵?xún)。
為了推進(jìn)物流業(yè)降本增效、進(jìn)一步提升收費(fèi)公路服務(wù)水平,從2018年1月1日開(kāi)始,國(guó)家推出了收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶(hù)卡交納的通行費(fèi),以及ETC卡充值費(fèi)可以開(kāi)具通行費(fèi)電子發(fā)票,不再開(kāi)具紙質(zhì)票據(jù)。
所以,到今天為止,我們?nèi)粘9ぷ髦心艹R?jiàn)到的通行費(fèi)發(fā)票就兩種,一種就是紙質(zhì)的通行費(fèi)發(fā)票,一種就是ETC或者用戶(hù)卡繳納通行費(fèi)的用戶(hù)取得的通行費(fèi)電子發(fā)票。
關(guān)鍵點(diǎn)get,你取得的這兩類(lèi)通行費(fèi)發(fā)票均是合法有效的發(fā)票種類(lèi),可以作為原始憑證進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。
2)從2018年1月開(kāi)始,主流的抵扣憑證應(yīng)該是通行費(fèi)電子普通發(fā)票了,而通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票也給予了適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期抵扣政策。
其中高速公路的這種通行費(fèi)發(fā)票截止到2018年6月30日過(guò)渡期政策就結(jié)束了。一、二級(jí)高速公路通行費(fèi)抵扣政策也截止到2018年12月31日。此規(guī)定源于財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件。
如圖:
也就是說(shuō),2019年1月1日后開(kāi)具的紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票,只有過(guò)橋、過(guò)閘費(fèi)用還能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,這點(diǎn)要特別注意。
關(guān)鍵點(diǎn)get,抵扣有新規(guī),2019年后通行費(fèi)電子普通發(fā)票可以抵扣,紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票只有過(guò)橋、過(guò)閘費(fèi)用可以繼續(xù)計(jì)算抵扣,但是不能抵扣不代表不能入賬,這點(diǎn)需要區(qū)分開(kāi)。
納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
在取得發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理的當(dāng)期計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅并入賬,同時(shí)次月申報(bào)時(shí)候?qū)⒂?jì)算所得的進(jìn)項(xiàng)稅額填到附表二 8b欄申報(bào)即可。
通行費(fèi)電子發(fā)票勾選確認(rèn)后申報(bào)抵扣。
申報(bào)表時(shí)候填寫(xiě)在附表2的第2和第35欄次,和專(zhuān)票的填法一樣。
4
旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票
1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2規(guī)定,一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)??梢赃x擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
有人說(shuō)沒(méi)有明確滴滴打車(chē)費(fèi)用能不能抵扣,因?yàn)槲募](méi)有列明。其實(shí)文件說(shuō)的很清楚購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1注釋就清楚了。出租汽車(chē)客運(yùn)服務(wù)屬于陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)-道路旅客運(yùn)輸服務(wù)下面的項(xiàng)目,屬于購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
申報(bào)就這樣填寫(xiě):
注意,這個(gè)發(fā)票不是勾選,是直接填列申報(bào)。
2)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
這張航空運(yùn)輸電子客票行程單,可以抵扣的稅額
=(670+30)/1.09*0.09=57.80
申報(bào)表填寫(xiě)如下:
3)取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
這張鐵路車(chē)票,可以抵扣的稅額
=263/1.09*0.09=21.72
申報(bào)填寫(xiě)如下:
4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
那么這張發(fā)票可以抵扣的稅額=
30/1.03*0.03=0.87
申報(bào)填寫(xiě)如下:
其實(shí)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的取得的發(fā)票,除了專(zhuān)用發(fā)票是最基本的抵扣憑證外,我們大部分還是取得的普通發(fā)票,當(dāng)然載體可能是增值稅普通電子發(fā)票,也可能是通用機(jī)打發(fā)票,還有行程單、火車(chē)票等。
其實(shí)到最后你可能會(huì)發(fā)現(xiàn),最基本的扣稅憑證還是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。特殊情況下普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,我們按照業(yè)務(wù)類(lèi)型再給這些普通發(fā)票安上一個(gè)名字。
那就是農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票(過(guò)橋、過(guò)閘)及通行費(fèi)電子發(fā)票、購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票。
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