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干貨 | 部分納稅人個人所得稅預扣預繳新變化
個人所得稅
2020年7 月28 日，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020 年第13 號）（以下簡稱“第13 號公告”），對當年首次取得工資、薪金所得和學生實習取得勞務報酬所得的預扣預繳方法進行了調(diào)整，進一步減輕畢業(yè)學生等年度中間首次入職人員以及實習學生預扣預繳階段的稅收負擔。本文對這部分納稅人個人所得稅預扣預繳新變化介紹如下：
一、調(diào)整當年首次入職人員個人所得稅的預扣預繳方法
1.基本規(guī)定。
第13 號公告第一條規(guī)定：“對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。”
可以看出，對當年首次入職人員扣繳方法的變化，主要體現(xiàn)在累計減除費用的計算上，具體見表1 ：
例1 ：大學生小華在2020 年7 月畢業(yè)，8 月新入職A公司并取得工資收入。
調(diào)整前，A公司為小華預扣8 月稅款時扣除的減除費用只能是5000 元；調(diào)整后，A公司為小華預扣8 月稅款時扣除的減除費用就從以前的5000 元，變成了40000 元（5000 元/月×8 個月）。
2.實務要點。
（1）僅限于居民個人，非居民個人不適用。非居民個人取得工資、薪金所得按月計算個人所得稅，每月減除費用定額5000 元，不進行累計扣除。
（2）適用于一個納稅年度內(nèi)首次入職的納稅人，主要包括當年參加工作的應屆畢業(yè)生等。
（3）這一規(guī)定僅限于工資、薪金所得，不擴展至勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得。
（4）注意“首次取得”的含義。包含兩層意思：一是當年度之前月份未取得工資、薪金所得。如果納稅人在之前月份取得工資薪金，則已經(jīng)適用累計預扣法，不適合再次從年初累計。二是當年度之前月份未取得適用累計預扣法的連續(xù)性勞務報酬。這里的“適用累計預扣法的連續(xù)性勞務報酬”,筆者認為包括三類情形：保險營銷員的傭金收入、證券經(jīng)紀人的傭金收入、接受全日制學歷教育的學生因?qū)嵙暼〉玫倪m用了累計預扣法的勞務報酬。
例2 ：居民個人小賈2020 年1-6 月連續(xù)從B保險公司按月取得保險傭金收入，7 月份正式入職C銀行工作，按照現(xiàn)行預扣扣繳方法每月累計減除費用如表2。
二、調(diào)整實習生勞務報酬個人所得稅的預扣預繳方法
1.基本規(guī)定。
第13 號公告第二條規(guī)定：“正在接受全日制學歷教育的學生因?qū)嵙暼〉脛趧請蟪晁玫?，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018 年第61 號）規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款?！本唧w計算公式為：
本期應預扣預繳稅額=（累計收入額－累計減除費用）× 預扣率－速算扣除數(shù)－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額其中，累計減除費用按照5000 元/月乘以納稅人當年在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數(shù)計算。例3 ：在校學生小王2020 年7-9 月在TF 公司實習取得勞務報酬，扣繳單位TF 公司為其預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅時，可以按5000 元/月的減除費用標準從7 月起逐月累計計算。
2.實務要點。
（1）僅適用于居民個人實習學生。第13 號公告并未直接規(guī)定“正在接受全日制學歷教育的學生”是居民個人還是非居民個人，但實際上應限于居民個人，因為這種完善僅限于預扣預繳環(huán)節(jié)。對于非居民，直接按月或者按次代扣代繳即可，不存在預扣預繳。
（2）累計預扣法的適用并不影響實習生收入額的計算。實習生勞務報酬所得在適用累計預扣法時，扣除費用實際上是兩步：第一步，計算勞務報酬收入額；第二步，扣除累計減除費用計算稅款。例3 中的在校學生小王，其預扣預繳應納稅所得額的計算過程如表3。
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