企業(yè)合并，是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并的結果通常是一個企業(yè)取得了對另一個或多個業(yè)務的控制權。形成企業(yè)合并要同時滿足兩個條件：

（1）被購買方必須構成業(yè)務。

（2）被購買的業(yè)務的控制權必須發(fā)生轉(zhuǎn)移，即報告主體必須發(fā)生變化。

1.企業(yè)合并會計方法有兩種：權益結合法和購買法。

權益結合法產(chǎn)生于20世紀20年代的美國，在很長的時間內(nèi)在會計實務中運用。直到2008年，美國準則和國際準則才明確將其從企業(yè)合并準則中刪除，禁止使用。但是，我國會計準則中同時采用了權益結合法和購買法，不論個別報表還是合并報表，對同一控制下的交易都采用了權益結合法，對非同一控制下的交易都采用了購買法。

2.權益結合法

權益結合法認為，同一控制下企業(yè)合并交易，是集團內(nèi)部資產(chǎn)、負債等資源的重新組合，本質(zhì)上不是市場化的商業(yè)交易，從最終控制方的角度來看，企業(yè)合并發(fā)生前后控制的凈資產(chǎn)價值量并沒有發(fā)生變化，該合并沒有造成集團整體經(jīng)濟利益的流入和流出，所以該交易不作為出售或購買處理。

在企業(yè)合并的早期，多數(shù)企業(yè)喜歡權益結合法，因為不改變計量基礎，操作簡單，而且，隨著經(jīng)濟發(fā)展，資產(chǎn)的公允價值一般是上升的，資產(chǎn)公允價值高于歷史成本的差額被隱藏起來，合并后按照原賬面價值計量的各期資產(chǎn)的折舊比較低，企業(yè)可以報告更高的凈收益和投資回報率，也可以通過出售被收購的資產(chǎn)獲得較大的損益。

權益結合法的缺陷：

（1）權益結合法提供的會計信息有用性較弱。由于權益結合法采用原賬面價值計量，不影響損益，不能使管理層對所做的投資以及投資后的業(yè)績承擔責任，而購買法產(chǎn)生的受托責任迫使管理層仔細研究合并交易，以使交易具有經(jīng)濟價值。

（2）權益結合法提供的會計信息缺乏相關性。因為按照原賬面價值提供的信息缺少預測價值和反饋價值，不能讓報表使用者看出合并交易對企業(yè)是有利還是不利。

（3）權益結合法提供的會計信息缺乏完整性。因為對被合并的主體在合并之前，被合并主體報表中未確認的資產(chǎn)或負債，沒有在合并時單獨確認，而且該未確認的資產(chǎn)或負債對以后的經(jīng)營業(yè)績會產(chǎn)生影響，從而誤導使用者決策。

（4）權益結合法提供的會計信息降低了可比性，而且與一般的交易模式不相符。因為一般的商業(yè)交易，都按照交易的公允價值計量，而權益結合法下按照原賬面價值計量，降低了會計信息的可比性。

權益結合法的幾個特征：

（1）被合并方的資產(chǎn)和負債以其原賬面價值反映；合并過程中不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產(chǎn)確認；

（2）不確認合并產(chǎn)生的新商譽，支付的對價與所獲得的權益之間的差額，均計入所有者權益；同一控制下的合并交易視同為權益性交易處理，不影響損益；原所有者權益繼續(xù)存在，以前會計基礎——賬面價值保持不變，可以防止企業(yè)集團通過控制關系來操縱利潤。

（3）合并利潤表反映的是合并主體整個完整年度的損益；被合并方在被合并之前和之后的經(jīng)營業(yè)績，都屬于集團的經(jīng)營業(yè)績，因此全部并入合并方的合并報表；

（4）比較報表視同被合并方自最終控制方開始控制時就被合并列報的；合并后的報告主體應視同自最終控制方開始控制時一直一體化存續(xù)下來的。

3.購買法

購買法，就是被購買方的資產(chǎn)負債相當于都是在購買日這一天購入的，所以按照付出代價的公允價值計量。相應的，被購買方后續(xù)發(fā)生的交易或事項的會計處理也應該基于這些資產(chǎn)負債在購買日的公允價值為基礎持續(xù)計量。購買法的特點有：

（1）購買法提供的會計信息更具有可比性。購買法是站在購買方的角度來看待合并，按照公允價值計量合并中取得的資產(chǎn)和負債，這和一般情況下購買單項資產(chǎn)的理念一致；

（2）購買法提供的會計信息更具有相關性。購買法在初始確認時就對取得的資產(chǎn)和負債按照公允價值計量，這包含了市場對這些資產(chǎn)和負債未來現(xiàn)金流量的預期，能夠增強報表的預測價值，從而影響使用者的決策。

購買法運用的4個步驟：

（1）識別購買法；

（2）確定購買日；

（3）確認和計量獲得的可辨認資產(chǎn)、承擔的負債、被購買方的非控制性權益；

（4）確認和計量商譽或利得。

4.權益結合法將企業(yè)合并看成是合并方和被合并方的延續(xù)，視同雙方自最終控制方開始控制時就已經(jīng)合并進來，對雙方在合并前后的業(yè)績進行追溯合并；購買法將企業(yè)合并看成是對目標企業(yè)的吸收，是收購方的延續(xù)，收購方只報告收購后的業(yè)績，不影響收購前的業(yè)績。

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