根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

開(kāi)辦期所得稅申報(bào)

情況一：當(dāng)年只是開(kāi)辦期沒(méi)有進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)即開(kāi)辦期沒(méi)有結(jié)束會(huì)計(jì)上費(fèi)用化的部分計(jì)入管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi);

所得稅：開(kāi)辦費(fèi)用不做為當(dāng)期的虧損，不得列支，只能在營(yíng)業(yè)年度時(shí)統(tǒng)一扣除或不少三年扣除。

因此所得稅納稅申報(bào)表上的涉及到的項(xiàng)目“賬載金額”按財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為0。

情況二：前期開(kāi)辦持續(xù)到本年度結(jié)束，本年度進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期此時(shí)填列納稅申報(bào)表時(shí)，涉及開(kāi)辦費(fèi)用的按照情況一的方式填列，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的部分按稅法規(guī)定正常填報(bào)即可。

【案例詳解】

應(yīng)用案例：甲公司2020年1月1日開(kāi)辦，至2021年6月30日開(kāi)辦期結(jié)束，開(kāi)辦期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均取得合法的原始憑證，票證合法有效，企業(yè)適用所得稅率為25%，案例中不涉及的其他相關(guān)因素不考慮。企業(yè)管理費(fèi)用明細(xì)賬如下表所示。

分析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2010]79號(hào)企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行，該規(guī)定為：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

情況一：采用一次性扣除

因此，2020年發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)400萬(wàn)元，即會(huì)計(jì)上虧損為400萬(wàn)元。稅法不能做為虧損年度，因此全額納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為0，開(kāi)辦費(fèi)中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)中60×(1-60%)=24萬(wàn)元不得在開(kāi)業(yè)年度2021年扣除外，其他支出400-24=376萬(wàn)元在2021年一次稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)=0，稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=376萬(wàn)元，因此，2020年形成遞延所得稅資產(chǎn)=376×25%=94萬(wàn)元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)   94

貸：所得稅費(fèi)用     94

2021年當(dāng)年發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用220萬(wàn)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用30×(1-60%)=12萬(wàn)不得稅前扣除，220-12=208萬(wàn)元，可以一次稅前列支。2020年376萬(wàn)元本年可以一次列支，同時(shí)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異。

借：所得稅費(fèi)用    94

貸：遞延所得稅資產(chǎn)    94

情況二：采用不少于三年扣除，假設(shè)采用4年扣除，即采用稅法上的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分4年攤銷列支。

2021年發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，全額納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。稅法可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的開(kāi)辦費(fèi)用。376+208=584萬(wàn)元。則本年形成可抵扣暫時(shí)性差異208萬(wàn)元

借：遞延所得稅資產(chǎn)      52

貸：所得稅費(fèi)用        52

當(dāng)年稅法攤銷其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用584÷(4×12)×6=73萬(wàn)元，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)73×25%=18.25萬(wàn)元

借：所得稅費(fèi)用      18.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)     18.25

2022年時(shí):

借：所得稅費(fèi)用       36.50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)      36.50

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