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生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計(jì)抵減政策申報(bào)指引
01政策文件
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)），2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。
生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》說(shuō)明，生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
02加計(jì)抵減計(jì)算公式
1.當(dāng)期計(jì)提加計(jì)遞減額
生活性服務(wù)業(yè)當(dāng)期計(jì)提加計(jì)遞減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額*15%
2.當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額
生活性服務(wù)業(yè)當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
03申報(bào)指引
分不同情形填寫(xiě)附表（四）中加計(jì)抵減情況
情 形 一
如果當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時(shí)，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計(jì)抵減額比大小。如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額大，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅；如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計(jì)抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
舉例說(shuō)明：A公司為提供住宿服務(wù)的增值稅一般納稅人，滿足適用加計(jì)抵減政策條件。該公司2019年10月份銷項(xiàng)稅額共10000元，10月份共取得進(jìn)項(xiàng)稅額5000元，可加計(jì)抵減額=5000*15%=750元。
10月份應(yīng)納稅額=10000-5000=5000元，可用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，加計(jì)抵減額填入主表“應(yīng)納稅額減征額”欄次。
△附表（四）
情 形 二
如果計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無(wú)需再抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。
舉例說(shuō)明：假若A公司11月份銷項(xiàng)稅額共5000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額10000元，可加計(jì)抵減額=10000*15%=1500元。11月份應(yīng)納稅額為0，加計(jì)抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期，加計(jì)抵減額無(wú)需填入主表“應(yīng)納稅額減征額”欄次。
△附表（四）加計(jì)抵減情況填報(bào)如下
情 形 三
發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，其相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額應(yīng)同步調(diào)減。
舉例說(shuō)明：A公司11月份末結(jié)余加計(jì)抵減額1500元，12月份銷項(xiàng)稅額10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額6000元，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1000元。12月份抵減前應(yīng)納稅額=10000-6000+1000=5000元，當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=6000*15%=900元，當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=1000*15%=150元，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=1500+900-150=2250元，本期“實(shí)際抵減額”為2250元，應(yīng)納稅額=5000-2250=2750元。
△附表（四）加計(jì)抵減情況填報(bào)如下
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