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《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定政府會計主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
無形資產(chǎn)攤銷需要考慮的因素有需要進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)范圍、攤銷年限、攤銷方法和應(yīng)攤銷金額。
1.基本要求
政府會計主體應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,并根據(jù)用途計入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。
【比較分析】
《事業(yè)單位會計制度》:按月計提無形資產(chǎn)攤銷時,按照應(yīng)計提攤銷金額,借記 “非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
《行政單位會計制度》:按月計提無形資產(chǎn)攤銷時,按照應(yīng)計提攤銷金額,借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》:無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
《政府會計準(zhǔn)則第××號——無形資產(chǎn)》(征求意見稿):無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
2.需要進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)范圍
首先要判斷是否是有限年限,政府會計主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。政府會計主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,以下無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷:
(1)使用年限不確定的無形資產(chǎn);
(2)已提足攤銷仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn);
(3)名義金額計量的無形資產(chǎn)。
3.無形資產(chǎn)攤銷年限的確定
政府會計主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的,應(yīng)當(dāng)估計該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會計主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。
對于使用年限有限的無形資產(chǎn),政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限:
(1)法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;
(2)法律沒有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;
(3)法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實際情況,預(yù)計其使用年限;
(4)非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn),可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。
(5)因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的,對于使用年限有限的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)重新確定攤銷年限。
【比較分析】
《事業(yè)單位會計制度》:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限:法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的,按照不少于10年的期限攤銷。
《行政單位會計制度》:行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限:
法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的,按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn),可以于購買的當(dāng)期,一次將成本全部攤銷。
《政府會計準(zhǔn)則第××號——無形資產(chǎn)》(征求意見稿):政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限:法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的,按照不少于10年的期限攤銷;非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn),可以于購買的當(dāng)期,一次將成本全部轉(zhuǎn)銷。
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