金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

注意：納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)所稱(chēng)的金融商品轉(zhuǎn)讓。

二、納稅義務(wù)時(shí)間與發(fā)票開(kāi)具

問(wèn)題1、怎么判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？　

答：納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。      

問(wèn)題2、怎么開(kāi)具發(fā)票？　　

答：金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票?！　?/p>

一般納稅人適用金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

三、銷(xiāo)售額確定

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額?！　?/p>

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！　?/p>

金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

舉個(gè)例子：　　

一般納稅人A企業(yè)在2019年10月購(gòu)入甲上市公司股票100萬(wàn)股，買(mǎi)入價(jià)為600萬(wàn)元。當(dāng)月賣(mài)出其中的40%，發(fā)生買(mǎi)賣(mài)負(fù)差15萬(wàn)元。同年12月，賣(mài)出剩余的60%，賣(mài)出價(jià)為400萬(wàn)元。該企業(yè)2019年12月應(yīng)繳納多少增值稅？

解析：　　

12月金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額可以抵減10月份發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)負(fù)差。　　

12月應(yīng)繳納的增值稅為：（400-600*60%-15）/（1+6%）*6%=1.42 萬(wàn)元

四、下列情況免征增值稅

1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)?！　?/p>

2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股?！　?/p>

3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額?！　?/p>

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券?！　?/p>

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

提示：個(gè)人指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

文件依據(jù)：　　

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）　　

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

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