借：應(yīng)收賬款——**平臺　　　　　　　　　565

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　      65

2、滿額即減

滿額即減是指當(dāng)買家購買金額達(dá)到一定數(shù)額后，賣家給予一定的折扣，如滿100元減20元，滿200元減50元等。收入確認(rèn)金額由開票方式?jīng)Q定，如開具折扣發(fā)票或按公允價(jià)值分?jǐn)偨痤~。

【案例】某服裝類品牌公司電銷模式下在“雙12”期間針對女士風(fēng)衣推出“滿500減100元，滿1000減300元”的優(yōu)惠活動，某買家購買兩款風(fēng)衣，價(jià)款共計(jì)1000元，扣減300元后買家支付700元。

借：應(yīng)收賬款——**平臺　　　　　　　　　700

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　619.45

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　      80.55

3、“買一贈一”與“買多贈一”

買一贈一或買多贈一等促銷行為是指當(dāng)買家購買商品時(shí)，賣家贈送一件同類商品或非同類商品。

由于企業(yè)無償贈送商品應(yīng)當(dāng)視同銷售，但關(guān)于該種促銷方式中的贈品是否屬于無償贈送并沒有明確規(guī)定，這導(dǎo)致會計(jì)核算與稅務(wù)處理也會有所差異。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

該項(xiàng)規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據(jù)立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買贈行為并不屬于無償贈送，贈品是商品銷售的重要組成部分，并不是獨(dú)立行為，不能按照無償贈送處理。

【案例】某奶粉類品牌公司電銷模式下在“6.18”期間對某一奶粉進(jìn)行“買三贈一”“買五贈二”的促銷活動，該奶粉單價(jià)為398元/罐，某買家購買5件商品并獲贈2件商品

兩種開票形式下的會計(jì)處理如下：

（1）發(fā)票按總價(jià)1990（398×5），數(shù)量為7罐

借：應(yīng)收賬款——**平臺　　　　　　　　1990

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1761.06

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 228.94

成本結(jié)轉(zhuǎn)7罐的價(jià)值

（2）發(fā)票按原價(jià)1990（398×5），但數(shù)量為5罐，發(fā)貨單位7罐

第一步同上，但贈送的2罐還應(yīng)視同銷售收入與增值稅，會計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)

貸：庫存商品（或主營業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）

提示：如若會計(jì)處理確認(rèn)收入，則應(yīng)匯繳時(shí)納稅調(diào)整

4、免運(yùn)費(fèi)

免運(yùn)費(fèi)是指由賣家承擔(dān)買家所購商品運(yùn)費(fèi)的促銷方式。

一般情況下，買家在“天貓”平臺購買商品時(shí)需要繳納10元不等的運(yùn)費(fèi)，并通過支付寶將運(yùn)費(fèi)與貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣家替買家墊付運(yùn)費(fèi)的行為，賣家收取買家的運(yùn)費(fèi)往往高于其最終支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)。

當(dāng)運(yùn)費(fèi)免除后，該運(yùn)費(fèi)實(shí)際由商品貨款加以彌補(bǔ)，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，賣家收取運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)銷售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運(yùn)費(fèi)時(shí)則確認(rèn)銷售費(fèi)用。

5、贈送優(yōu)惠券

贈送優(yōu)惠券是指買家在購物前贈送一定金額的購物券抵減購買價(jià)款的促銷行為，或者買家購物之后贈送一定金額的購物券，待買家在以后任一期間或特定期間再次購物時(shí)使用的促銷行為。

如：“收藏門店送10元購物券”活動，買家收藏后支付貨款立減10元。

提示：

對于在買家購物之后贈送的購物券，存在兩種會計(jì)處理方式

第一種：贈送優(yōu)惠券時(shí)不做會計(jì)處理，待買家再次購物使用時(shí)將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額

第二種：遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈購物券金額先確認(rèn)銷售費(fèi)用，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待買家使用優(yōu)惠券時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對于未使用的購物券則沖減當(dāng)期銷售費(fèi)用。

【案例】某玩具類品牌公司電銷模式下在“11.11”期間對當(dāng)天收藏店鋪的1000名顧客贈送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購買其商品時(shí)使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付1130元。

其會計(jì)處理如下：

①不對贈送優(yōu)惠券行為進(jìn)行會計(jì)處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　130

②對贈送優(yōu)惠券做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，以后收回沖減預(yù)計(jì)負(fù)債

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　20000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　20000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　 　　　20

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1017.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　132.30

提示：

通過上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會計(jì)處理方法，將對公司損益與增值稅計(jì)算產(chǎn)生不同的結(jié)果，但對現(xiàn)金流并沒有影響。

6、贈送積分

贈送積分是指平臺商家在銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)結(jié)算后給予買家相應(yīng)積分，買家在以后期間可將其用于“平臺”任一賣家任一商品的購買，如100積分折算為1元。

只要在“平臺”購買商品便會獲得一定比例的積分，該比例主要取決于商品價(jià)款、商家的盈利期望以及促銷愿望等因素，也不要求買家將積分專門用于購買自身商品，因此，賣家贈送時(shí)可以將其作為一種促銷手段，作為商家在“平臺”進(jìn)行銷售的固定費(fèi)用，該費(fèi)用與售價(jià)成正比例。而當(dāng)賣家收到買家用積分抵用價(jià)款時(shí)，無須進(jìn)行特別的會計(jì)處理，只是該筆抵用價(jià)款由“平臺”積分賬戶支付而已。

【案例】某家電類品牌公司電銷模式下銷售某洗衣機(jī)價(jià)格為5650元，贈送積分5000分，折合金額為50元。賬務(wù)處理如下：

1.賣家發(fā)貨時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——**平臺　　　　　　　　　5650

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 650

2.賣家收款時(shí)，積分所折算價(jià)款轉(zhuǎn)入平臺積分賬戶：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5600

銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　5650

總結(jié)：

“天貓”交易平臺的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)交易并無差異，賣家發(fā)貨時(shí)與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬便同時(shí)轉(zhuǎn)移，因此，賣家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入。

會計(jì)科目與傳統(tǒng)交易也并無差異，涉及到“主營業(yè)務(wù)收入”與“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”科目的使用。

但是，與傳統(tǒng)交易相比，“天貓”網(wǎng)上交易的促銷方式更加繁多，并且許多促銷方式的會計(jì)核算并沒有明確規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)促銷方式的目的、買家對優(yōu)惠券、積分的利用方式、會計(jì)核算原則以及稅法的精神對金額的確定進(jìn)行相應(yīng)處理。

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