建筑企業(yè)在核定征收期間會涉及到哪些涉稅風(fēng)險？

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/05/13 10:53:51　　字體：大小

建筑行業(yè)一直是大熱的行業(yè)，建筑會計(jì)拿的工資也是很高的，但是建筑會計(jì)并不是誰都可以做的，需要有很強(qiáng)的專業(yè)知識，今天我們就一起來了解一下建筑企業(yè)核定征收期間的涉稅風(fēng)險吧！

企業(yè)所得稅風(fēng)險

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國家限制企業(yè)使用核定征收,，鼓勵和提倡企業(yè)通過完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、符合條件后應(yīng)及時使用查賬征收。

符合核定征收條件企業(yè)，如納稅條件發(fā)生改變，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整，否則被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，將依《稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

【案例分析】

建筑企業(yè)核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的風(fēng)險

某建筑企業(yè)賬內(nèi)應(yīng)稅收入總額1,000萬元，賬內(nèi)可稅前列支成本費(fèi)用870萬元(都有發(fā)票入賬金額)，賬上稅務(wù)利潤130萬元，核定應(yīng)稅所得率10% (即定率預(yù)繳率2.5%)，已實(shí)際申報繳納企業(yè)所得稅25萬元。

請問：該建筑企業(yè)存在哪些稅收風(fēng)險?

【分析】

該企業(yè)實(shí)際應(yīng)稅收入總額1,000萬元，實(shí)際應(yīng)稅利潤(即應(yīng)納稅所得額) 130萬元，增減變化30%[ ( 130-100 ) /1000x10%= 30%]。

由于本案中應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)20%以上，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率，應(yīng)按企業(yè)賬面上稅務(wù)利潤補(bǔ)稅：130x25%-25=7.5萬元。

如不補(bǔ)稅，企業(yè)做賬時，使用發(fā)票入賬金額假設(shè)為A,則( 1000 -A- 1000x10% )/1000x 10%=20% ,則A為880萬元。

本案中，該企業(yè)最多能使用白條入賬金額: 1000- 880-1000x 10%=20萬元。

提示：建筑企業(yè)核定征收期間應(yīng)健全會計(jì)核算，控制發(fā)票和白條比例，保證應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化在20%以下。

納稅人具有下列情形之一，核定征收企業(yè)所得稅：

（1）依法律、行政法規(guī)規(guī)定可不設(shè)置賬簿的

（2）依法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的

（3）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的

（4）雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍乃不申報的

（6）申報計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

具有下列情形之一，核定其應(yīng)稅所得率：

（1）能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;

（2）能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的:

（3）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

1、核定征收年度發(fā)生虧損轉(zhuǎn)查賬征收年度如何處理？

無論核定應(yīng)稅所得率，還是核定應(yīng)納所得稅額，被核定企業(yè)核算的收入和成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，至少有一項(xiàng)是不真實(shí)的，其形成虧損及向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損也是不真實(shí)的，不真實(shí)虧損不可在以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。

2、核定征收年度發(fā)生支出，轉(zhuǎn)查賬征收年度如何處理？

核定征收年度發(fā)生支出，轉(zhuǎn)查賬征收年度所得稅處理:不可企業(yè)所得稅前扣除。

由于按收入總額核定定率和按核定定額征所得稅下，其成本費(fèi)用支出額、扣除額都是不真實(shí)的。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，對核定征收期間虛增或應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)成本費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除具體內(nèi)容如下:

第一、已列支應(yīng)扣除未扣除成本費(fèi)用不能轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。

第二、虛列成本費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。

第三、應(yīng)列支未列支期間費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。

3、核定征收年度發(fā)生收入轉(zhuǎn)查賬征收年度如何處理？

（1）核定征收期間工程已完工且已決算但未收工程款。

處理方法：開票給發(fā)包方按核定征收處理。

（2）核定征收期間已完工未決算項(xiàng)目收入處理。

處理方法：改查賬征收前決算，按核定征收處理。

企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度確定，可選用下列方法: ( 1)已完工作的測量; (2) 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例: (3)發(fā)生成本占總成本的比例。

（3）核定征收期間未完工的在建工程項(xiàng)目處理。

處理方法：按核定和查賬征收劃段處理。

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