分不清加計扣除、加計抵減？注意，他倆真不是一回事

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/05/12 11:43:23　　字體：大小

經(jīng)常在說的加計扣除到底是怎么一回事呢？究竟什么企業(yè)適用，什么企業(yè)不適用呢？該怎么對他們進行賬務處理呢？今天就來看一下吧！

加計扣除

在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

例如，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行75%加計扣除政策，那么如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按170元（100×175%）數(shù)額在稅前進行扣除，以體現(xiàn)鼓勵研發(fā)政策。

簡單的說，就是實際支出的金額，在計算企業(yè)所得稅的時候，可以按高于實際支出的金額來計算。因為企業(yè)所得稅是以利潤為基數(shù)計算的，而利潤=收入-支出，如果允許多列支支出，那么企業(yè)所得稅就會減少。

研發(fā)費用

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

研發(fā)費用不適用加計扣除政策

1、企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級

2、對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5、市場調查研究、效率調查或管理研究。

6、作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7、社會科學、藝術或人文學方面的研究

允許加計扣除的研發(fā)費用

1、人員人工費用

2、直接投入費用

3、折舊費用

4、無形資產(chǎn)攤銷

5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

6、其他相關費用。其他相關費用限額=第1項至第5項的費用之和x10%/(1-10%)

以下三類企業(yè)不能享受加計扣除:

①非居民企業(yè)

②核定征收企業(yè)

③財務核算不健全，不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)

不適用稅前加計扣除的行業(yè)

1、住宿和餐飲業(yè)

2、煙草制造業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、娛樂業(yè)

5、房地產(chǎn)業(yè)

6、租賃和商務服務業(yè)

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)

加計抵減

《財政部?稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第87號）規(guī)定：“一、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

一、郵政服務

1、郵政普遍服務

2、郵政特殊服務

3、其他郵政服務

二、電信服務

1、基礎電信服務

2、增值電信服務

三、現(xiàn)代服務業(yè)

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

注意點

一、加計抵減額不同于進項稅額，加計抵減額需獨立核算(體現(xiàn)在調整后的一般納稅人申報表附表四中) ;

二、加計抵減政策不適用于出口業(yè)務;

三、按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;

四、已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額;

五、政策執(zhí)行期限：2019年4月1日一2021年12月31日

執(zhí)行到期處理：停止計提加計抵減額，未抵減完的加計抵減額停止抵減

【熱點問答】

一問：我們是一家旅游公司,平時我們是按銷售額扣除旅客的住宿費、餐飲費、交通費等進行差額計算增值稅的。如果我們現(xiàn)在想享受加計抵減政策,那么四項服務的占比是按差額前的還是按差額后的銷售額來計算?

答：應按照差額后的銷售額參與計算。例如,某納稅人提供服務,按照規(guī)定可以享受差額計稅政策,以差額后的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時,貨物銷售額為2萬元,提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元,差額后的銷售額為4萬元。則應按照4/ ( 2+4 )來進行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50% ,按照規(guī)定,可以享受加計抵減政策。

二問：我們企業(yè)既有應稅項目又不免稅項目，請問我們在計算四項服務占比的銷售額時是否需要減除免稅部分?

答：在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規(guī)定,可以享受加計抵減政策。

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