2023年已經(jīng)結(jié)束，新的一年又來臨了，很多企業(yè)根據(jù)2023年度的業(yè)績情況給員工發(fā)放獎(jiǎng)金，員工取得年終獎(jiǎng)涉及繳納個(gè)人所得稅的問題，在本周的答疑中，會(huì)員企業(yè)對(duì)年終獎(jiǎng)的個(gè)稅問題比較關(guān)注，針對(duì)這些問題進(jìn)行明確。

1、年終獎(jiǎng)的范圍有哪些？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第一條的規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2、年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的政策執(zhí)行到什么時(shí)候？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施有關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）的規(guī)定，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的政策執(zhí)行至2027年12月31日。

3、2023年度的年終獎(jiǎng)在2024年1月發(fā)放，什么時(shí)候申報(bào)個(gè)稅？

《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》（主席令第九號(hào)）第十四條第一款規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第707號(hào)）第二十四條第一款規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

根據(jù)上述規(guī)定，2023年度的年終獎(jiǎng)在2024年1月發(fā)放，應(yīng)在2月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

4、年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)能否減除費(fèi)用和三險(xiǎn)一金？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）第一條規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為： 

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

根據(jù)上述規(guī)定，年終獎(jiǎng)選擇單獨(dú)計(jì)稅計(jì)算繳納個(gè)稅時(shí)不能減除費(fèi)用和三險(xiǎn)一金。

5、發(fā)放一筆年終獎(jiǎng)能否一部分并入綜合所得計(jì)算，另一部分作為全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅？

不可以。

參考國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2023年6月12日陜西省稅務(wù)局對(duì)于“全年一次性獎(jiǎng)金是否可以拆分算稅？”的回復(fù)。

問題內(nèi)容：

納稅人取得的一筆全年一次性獎(jiǎng)金，能否拆分開計(jì)算，一部分并入綜合所得計(jì)算，另一部分作為全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅？

答復(fù)內(nèi)容：

取得的一筆全年一次性獎(jiǎng)金，不能拆分開計(jì)算，同一筆年終獎(jiǎng)只能選擇一種計(jì)算方式。但是單位分筆支付全年一次性獎(jiǎng)金的，可以分別適用不同的計(jì)稅方法。

6、年終獎(jiǎng)在不同的分月發(fā)放，能否合在一起按單獨(dú)計(jì)稅方法申報(bào)個(gè)稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

根據(jù)上述規(guī)定，年終獎(jiǎng)在不同的分月發(fā)放，不能合在一起按單獨(dú)計(jì)稅方法申報(bào)個(gè)稅。

7、同一月份內(nèi)分兩筆發(fā)放同一個(gè)項(xiàng)目的年終獎(jiǎng)，能否合在一起按單獨(dú)計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)稅？

可以。

參考安徽省稅務(wù)局2021年6月 28日發(fā)布的《12366咨詢熱點(diǎn)問題解答（2021年5月）》

十二、全年一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月內(nèi)分兩筆發(fā)放，是否能在次月合并按照單獨(dú)計(jì)稅方式申報(bào)個(gè)人所得稅？

解答：按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金按月計(jì)算，于次月15日內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款。因此，對(duì)同一個(gè)月內(nèi)分兩筆發(fā)放的同一獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目的全年一次性獎(jiǎng)金，可在次月合并按照單獨(dú)計(jì)稅方式申報(bào)個(gè)人所得稅。同一月份內(nèi)，取得不屬于同一獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目的全年一次性獎(jiǎng)金，不得合并按照單獨(dú)計(jì)稅方式申報(bào)個(gè)人所得稅。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

8、當(dāng)月發(fā)放的工資能否與年終獎(jiǎng)合并在一起按單獨(dú)計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)月發(fā)放的工資不能與年終獎(jiǎng)合并在一起按單獨(dú)計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)稅。

9、員工年度中間入職，發(fā)放年終獎(jiǎng)適用單獨(dú)計(jì)稅除以12還是除以工作的月份數(shù)計(jì)算繳納個(gè)稅？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）第一條規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為： 

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

根據(jù)上述規(guī)定，員工年度中間入職，發(fā)放年終獎(jiǎng)適用單獨(dú)計(jì)稅方法的除以12計(jì)算繳納個(gè)稅。

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