貨物已經(jīng)驗(yàn)收但發(fā)票未到，可以等發(fā)票來了再記賬嗎？

針對這個(gè)問題我們需要了解一下會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)與信息質(zhì)量要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這么規(guī)定的目的也是為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中包括實(shí)質(zhì)重于形式原則，其含義為企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

結(jié)合這兩項(xiàng)要求可得，企業(yè)應(yīng)對上述已入庫存貨進(jìn)行暫估處理，那么相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是什么呢，一起看一下下面案例。

暫估入庫的會(huì)計(jì)處理怎么做？

A商貿(mào)公司（一般納稅人）2x23年6月1日采購了一批庫存商品100件，當(dāng)日已驗(yàn)收入庫但供應(yīng)商在7月份才開具發(fā)票（注明金額1.1萬元，稅額1 430元），根據(jù)歷史交易情況暫估交易不含稅采購金額為100元/件；至月末盤點(diǎn)及出庫資料顯示，上述入庫商品本月對外出售50件，不含稅銷售金額為120元/件，問A公司6月份與7月份有關(guān)上述存貨的賬務(wù)處理。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號）附件二（一）4.款規(guī)定，6月份相關(guān)賬務(wù)處理：

1、貨物已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到發(fā)票的先暫估入庫：

借：庫存商品10 000（估價(jià)不估稅，即不含進(jìn)項(xiàng)稅的金額）

貸：應(yīng)付賬款10 000

2、確認(rèn)已售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款 6 780

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 780

借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000

貸：庫存商品 5 000

7月份相關(guān)賬務(wù)處理

1、月初先紅字沖銷原賬務(wù)處理

借：庫存商品10 000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款10 000（紅字）

2、按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額做如下處理：

借：庫存商品 11 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 430

貸：應(yīng)付賬款等 12 430

3、暫估入庫的商品已銷售，暫估的金額與實(shí)際發(fā)票金額不一致，需要調(diào)整已售商品的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 500

貸：庫存商品 500

有關(guān)暫估入庫業(yè)務(wù)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)注意哪些問題呢？

1、企業(yè)所得稅季報(bào)申報(bào)時(shí)，主表營業(yè)收入、營業(yè)成本與利潤總額均為會(huì)計(jì)利潤表口徑填報(bào)金額，故單位若存在暫估入庫存貨并在所屬期間進(jìn)行銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本的，仍以會(huì)計(jì)核算口徑作為企業(yè)所得稅季報(bào)的填寫口徑，在真實(shí)交易的前提下，不受是否取得發(fā)票的影響；

2、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。故上述暫估入庫的存貨已結(jié)轉(zhuǎn)成本對外銷售的，若在清繳結(jié)束前取得發(fā)票的，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益的營業(yè)成本可進(jìn)行稅前列支；反之，需在取得憑證的5年內(nèi)追補(bǔ)扣除，超過追補(bǔ)期限的不予以稅前列支。

暫估入庫業(yè)務(wù)可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

1、清繳時(shí)未準(zhǔn)確核實(shí)暫估成本是否取得了稅前扣除憑證而進(jìn)行多列支扣除行為；

2、暫估入庫的動(dòng)機(jī)不真實(shí)，實(shí)質(zhì)為取得虛開發(fā)票業(yè)務(wù)導(dǎo)致長期存在暫估入庫行為。

針對上述風(fēng)險(xiǎn)情形，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做到以下防范措施：

1、做好內(nèi)控管理，及時(shí)保存相關(guān)的內(nèi)部傳遞單據(jù)，如：采購單、入庫單，、出庫單等單據(jù)；

2、定期做好存貨盤點(diǎn)，尤其對暫估入庫的存貨進(jìn)行定期實(shí)物盤點(diǎn)以確認(rèn)其真實(shí)存在；

3、納稅申報(bào)前做好備查工作，及時(shí)追蹤已入庫但尚未開具發(fā)票的情形是否正常，并在匯算清繳前取得上述憑證。

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