自然人取得勞務(wù)報酬所得，個人所得稅由付款方作為扣繳義務(wù)人按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。我們一起來看，勞務(wù)報酬個人所得稅政策到底是怎樣的呢？

一、勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、預(yù)扣預(yù)繳

自然人取得勞務(wù)報酬所得，由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳個人所得稅稅款。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

【注意】：勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表（見下表）。

個人所得稅預(yù)扣率表

（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

【注意】：

1.正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款；

2.根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金所得個人所得稅，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，按照累計預(yù)扣法預(yù)扣稅款。且收入額需要扣除附征稅費和展業(yè)成本（比例為25%），具體公式為：應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）×（1-25%）-附加稅費。

三、年度匯算

居民個人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，結(jié)合綜合所得稅率（見下表），計算得出應(yīng)納稅額。

比較應(yīng)納稅額和已預(yù)繳稅款，多退少補。

【注意】：納稅人2019年度、2020年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的、年度匯算需補稅金額不超過400元的以及已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的情形，無需辦理年度匯算。

我們來看個例子：

自然人小張從事建筑養(yǎng)護、修整，無固定工作，2019年只在幾個單位從事零星辦公樓、廠房等維修、養(yǎng)護。

其有一子正在讀初中，其父母已66歲，跟隨其生活，其妹妹不負擔(dān)父母生活費用。2019年，小張作為靈活就業(yè)人員，每月自行繳納基本養(yǎng)老保險800元；全年繳納基本醫(yī)療保險250元。

小張2019年度的收入情況如下：

1

2019年1月，小張給政府廣場整修一處破損花壇，取得勞務(wù)報酬600元，政府為其進行了個人所得稅扣繳申報，無稅款產(chǎn)生。

本次收入不超過四千元，減除費用直接按八百元計算，故預(yù)扣預(yù)繳稅款為0，小張取得600元。

2

2019年2月，小張在A單位從事零星辦公樓維修，取得勞務(wù)報酬1萬元，月末去結(jié)賬，只拿到手8400元，A單位為其扣繳了個人所得稅1600元。

計算過程如下：

【費用】

10000×20%=2000（元）

【收入額】

10000-2000=8000（元）

【預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額】

8000×20%=1600（元）

【結(jié)賬時實際取得勞務(wù)報酬】

10000-1600=8400（元）

3

2019年6月，小張給C家庭農(nóng)場修整養(yǎng)雞棚，取得勞務(wù)報酬3000元，修整結(jié)束即代開了一張發(fā)票去結(jié)賬，只拿到手2560元，C家庭農(nóng)場為其扣繳了個人所得稅440元。

計算過程如下：

【費用】

800（元）

本次收入不超過四千元，減除費用直接按八百元計算。

【收入額】

3000-800=2200（元）

【預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額】

2200×20%=440（元）

【結(jié)賬時實際取得勞務(wù)報酬】

3000-440=2560（元）

4

2019年7、8月，小張給D學(xué)校平整操場，取得勞務(wù)報酬3萬元，平整結(jié)束即代開了一張發(fā)票去結(jié)賬，只拿到手24800元，D學(xué)校為其扣繳了個人所得稅5200元。

計算過程如下：

【費用】

30000×20%=6000（元）

【收入額】

30000-6000=24000（元）

【預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額】

24000×30%-2000=5200（元）

【結(jié)賬時實際取得勞務(wù)報酬】

30000-5200=24800（元）

5

2019年9-12月，小張在E小區(qū)從事零星建筑維修、養(yǎng)護，按月取得勞務(wù)報酬5600元，每月末代開發(fā)票去結(jié)賬，每月拿到手4704元，E小區(qū)物業(yè)公司每月為其扣繳了個人所得稅896元。

計算過程如下：

【費用】

5600×20%=1120（元）

【收入額】

5600-1120=4480（元）

【預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額】

4480×20%=896（元）

【結(jié)賬時實際取得勞務(wù)報酬】

5600-896=4704（元）

小張2019年全年收入：

2020年5月，小張接到了來自稅務(wù)局的短信提醒，在“個人所得稅”手機APP辦理了個人所得稅年度匯算，取得了13224元退稅。

計算過程如下：

【費用】

81000×20%=16200（元）

【注意】：因年度勞務(wù)報酬扣除費用按20%計算，所以其中按600元及3000元取得的兩次勞務(wù)報酬所得費用依然按照20%扣除。

【收入額】

81000-16200=64800（元）

【專項扣除】

800×12+250=9850（元）

【專項附加扣除】

子女教育1000×12=12000（元）

贍養(yǎng)老人1000×12=12000（元）

注意：雖然小張父母均由其贍養(yǎng)，但因其非獨生子女，依然只能扣除最多每月1000元。

12000+12000=24000（元）

【個人所得稅應(yīng)納稅所得額】

64800-60000-9850-24000=-29050（元）

【已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額】13224（元）

【2019年可退個人所得稅稅額】13224（元）

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