自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)人所得稅由付款方作為扣繳義務(wù)人按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。我們一起來(lái)看，勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅政策到底是怎樣的呢？

一、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、預(yù)扣預(yù)繳

自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，由向個(gè)人支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

【注意】：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

勞務(wù)報(bào)酬所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（見(jiàn)下表）。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

【注意】：

1.正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款；

2.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金所得個(gè)人所得稅，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款。且收入額需要扣除附征稅費(fèi)和展業(yè)成本（比例為25%），具體公式為：應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）×（1-25%）-附加稅費(fèi)。

三、年度匯算

居民個(gè)人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，結(jié)合綜合所得稅率（見(jiàn)下表），計(jì)算得出應(yīng)納稅額。

比較應(yīng)納稅額和已預(yù)繳稅款，多退少補(bǔ)。

【注意】：納稅人2019年度、2020年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元的、年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的以及已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的情形，無(wú)需辦理年度匯算。

我們來(lái)看個(gè)例子：

自然人小張從事建筑養(yǎng)護(hù)、修整，無(wú)固定工作，2019年只在幾個(gè)單位從事零星辦公樓、廠房等維修、養(yǎng)護(hù)。

其有一子正在讀初中，其父母已66歲，跟隨其生活，其妹妹不負(fù)擔(dān)父母生活費(fèi)用。2019年，小張作為靈活就業(yè)人員，每月自行繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)800元；全年繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)250元。

小張2019年度的收入情況如下：

1

2019年1月，小張給政府廣場(chǎng)整修一處破損花壇，取得勞務(wù)報(bào)酬600元，政府為其進(jìn)行了個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)，無(wú)稅款產(chǎn)生。

本次收入不超過(guò)四千元，減除費(fèi)用直接按八百元計(jì)算，故預(yù)扣預(yù)繳稅款為0，小張取得600元。

2

2019年2月，小張?jiān)贏單位從事零星辦公樓維修，取得勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，月末去結(jié)賬，只拿到手8400元，A單位為其扣繳了個(gè)人所得稅1600元。

計(jì)算過(guò)程如下：

【費(fèi)用】

10000×20%=2000（元）

【收入額】

10000-2000=8000（元）

【預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額】

8000×20%=1600（元）

【結(jié)賬時(shí)實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬】

10000-1600=8400（元）

3

2019年6月，小張給C家庭農(nóng)場(chǎng)修整養(yǎng)雞棚，取得勞務(wù)報(bào)酬3000元，修整結(jié)束即代開(kāi)了一張發(fā)票去結(jié)賬，只拿到手2560元，C家庭農(nóng)場(chǎng)為其扣繳了個(gè)人所得稅440元。

計(jì)算過(guò)程如下：

【費(fèi)用】

800（元）

本次收入不超過(guò)四千元，減除費(fèi)用直接按八百元計(jì)算。

【收入額】

3000-800=2200（元）

【預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額】

2200×20%=440（元）

【結(jié)賬時(shí)實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬】

3000-440=2560（元）

4

2019年7、8月，小張給D學(xué)校平整操場(chǎng)，取得勞務(wù)報(bào)酬3萬(wàn)元，平整結(jié)束即代開(kāi)了一張發(fā)票去結(jié)賬，只拿到手24800元，D學(xué)校為其扣繳了個(gè)人所得稅5200元。

計(jì)算過(guò)程如下：

【費(fèi)用】

30000×20%=6000（元）

【收入額】

30000-6000=24000（元）

【預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額】

24000×30%-2000=5200（元）

【結(jié)賬時(shí)實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬】

30000-5200=24800（元）

5

2019年9-12月，小張?jiān)贓小區(qū)從事零星建筑維修、養(yǎng)護(hù)，按月取得勞務(wù)報(bào)酬5600元，每月末代開(kāi)發(fā)票去結(jié)賬，每月拿到手4704元，E小區(qū)物業(yè)公司每月為其扣繳了個(gè)人所得稅896元。

計(jì)算過(guò)程如下：

【費(fèi)用】

5600×20%=1120（元）

【收入額】

5600-1120=4480（元）

【預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額】

4480×20%=896（元）

【結(jié)賬時(shí)實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬】

5600-896=4704（元）

小張2019年全年收入：

2020年5月，小張接到了來(lái)自稅務(wù)局的短信提醒，在“個(gè)人所得稅”手機(jī)APP辦理了個(gè)人所得稅年度匯算，取得了13224元退稅。

計(jì)算過(guò)程如下：

【費(fèi)用】

81000×20%=16200（元）

【注意】：因年度勞務(wù)報(bào)酬扣除費(fèi)用按20%計(jì)算，所以其中按600元及3000元取得的兩次勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用依然按照20%扣除。

【收入額】

81000-16200=64800（元）

【專(zhuān)項(xiàng)扣除】

800×12+250=9850（元）

【專(zhuān)項(xiàng)附加扣除】

子女教育1000×12=12000（元）

贍養(yǎng)老人1000×12=12000（元）

注意：雖然小張父母均由其贍養(yǎng)，但因其非獨(dú)生子女，依然只能扣除最多每月1000元。

12000+12000=24000（元）

【個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額】

64800-60000-9850-24000=-29050（元）

【已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額】13224（元）

【2019年可退個(gè)人所得稅稅額】13224（元）

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