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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值稅應(yīng)該處理?

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/09/30 17:07:20  字體:

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理可以說很令財(cái)務(wù)人員頭痛,不要擔(dān)心,今天來給大家講解業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值稅處理,讓你再也不用為了業(yè)務(wù)招待費(fèi)頭疼!

1、餐費(fèi)及娛樂場所相關(guān)費(fèi)用增值稅的處理

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十七條

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

結(jié)論:餐費(fèi)和娛樂場所相關(guān)費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、贈送的禮品增值稅處理,進(jìn)項(xiàng)是否可抵扣,是否需要視同銷售征稅?

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第四條 

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

結(jié)論:贈送禮品屬于增值稅視同銷售情形,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額,相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

3、承擔(dān)對方單位的差旅費(fèi)及其他費(fèi)用,增值稅的處理

第一種情形:接受外單位有償服務(wù),合同約定了差旅費(fèi)等由本單位承擔(dān)或報(bào)銷。

例如:為負(fù)責(zé)本公司審計(jì)的事務(wù)所人員報(bào)銷差旅費(fèi)。

財(cái)稅〔2016〕36 號 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

結(jié)論:此情形下的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)屬于提供服務(wù)單位的在價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)并入收入繳納增值稅,對于接受服務(wù)的單位則可以作為費(fèi)用稅前扣除。

第二種情形:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要為業(yè)務(wù)關(guān)系人員報(bào)銷的差旅費(fèi)開支。

結(jié)論:此類情形下的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi),在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)扣除,增值稅符合規(guī)定的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

不符合兩種情形的報(bào)銷外單位人員的差旅費(fèi),不是本單位的支出,不能稅前扣除。

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