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現(xiàn)金流是公司經(jīng)營的命脈,但在很多時候,公司可能會遇到資金困難(比如前幾個月的疫情爆發(fā)期)。這時,不少人就會想到借款。借款雖好,財務(wù)忙倒……企業(yè)借款費(fèi)用怎么確認(rèn)?哪些費(fèi)用需要核算?會計分錄怎么做?
一、借款分錄原則確認(rèn)
根據(jù)借款費(fèi)用的不同,計入方式主要分為兩類:
1、企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入符合資本化條件的資本成本。
2、其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用,計入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn),是什么意思???意思是需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動,才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。
符合資本化條件的資產(chǎn):
固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨。相當(dāng)長時間構(gòu)建或生產(chǎn)活動后,達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。
無形資產(chǎn):研發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用,滿足條件時也可以資本化。
這里的“相當(dāng)長時間”,是指為資產(chǎn)的夠建或者生產(chǎn)所必需的時間,通常為一年以上(含一年)。
甲公司向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品,其中,A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短,為1個;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備,生產(chǎn)時間較長,1年零3個月。
那種產(chǎn)品的借款費(fèi)用屬于資本化?該怎么寫分錄?
解析:A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短,不屬于符合資本化條件的資產(chǎn);而為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用,符合資本化的條件,應(yīng)收入B產(chǎn)品的成本中,其一般分錄為:
借:制造費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
那不需要資本化的借款費(fèi)用呢?
不需要資本化的借款費(fèi)用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;但資本化了的就只能作為資本性支出計入成本,再根據(jù)具體的情況扣除。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條:
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售的裝填的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。
二、借款費(fèi)用歸屬方向
根據(jù)借款費(fèi)用的不同,計入方式主要分為三類。
1、符合資本化條件的,計入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn)。
2、不符合資本化條件,且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分,計入“管理費(fèi)用”科目。
3、既不符合資本化條件,又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分,則計入各期損益列為“財務(wù)費(fèi)用”。
最后一個問題,借款費(fèi)用的核算內(nèi)容包括哪些?能不能抵扣進(jìn)項?
三、借款費(fèi)用核算內(nèi)容
借款費(fèi)用主要包括以下三類情形,它們的核算情況分別是:
1、實際利息費(fèi)用----不能抵扣進(jìn)項
(1)銀行借款利息
(2)公司債券的實際利息=公司債券的票面利息+/-折、溢價攤銷=期初攤余成本×實際利率
2、匯兌差額(外幣借款)----不能抵扣進(jìn)項
比如:借入100萬美元,借入時匯率為1:7),如果期末匯率為1:8,則負(fù)債增加100萬元人民幣)100×8-100×7),是匯兌損失;如果期末匯率為1:6,則為匯兌收益。
3、輔助費(fèi)用----除以下情況以外,可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項:
納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
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