有家企業(yè)主要生產(chǎn)方便面，這幾年效益不太理想，為了拉住老客戶，企業(yè)幾乎每月都贈(zèng)送客戶的業(yè)務(wù)員一些方便面。

經(jīng)查詢近2年賬面顯示，兩年時(shí)間贈(zèng)送了市場(chǎng)價(jià)格高達(dá)300萬元的方便面，成本價(jià)約計(jì)200萬元。

殊不知：無償贈(zèng)送雖好、稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)卻大！來盤點(diǎn)一下無償贈(zèng)送涉及哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)吧！

無償贈(zèng)送，增值稅需要視同銷售。

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

無償贈(zèng)送，將資產(chǎn)移送他人了，企業(yè)所得稅需要視同銷售，同時(shí)需要確定銷售成本。

當(dāng)然：

按照《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）公告，企業(yè)可以需在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”繼續(xù)調(diào)整，調(diào)減100萬元。

參考：

國稅函[2008]828號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。    

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；    

（二）用于交際應(yīng)酬；    

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；    

（四）用于股息分配；    

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；    

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 

無償贈(zèng)送業(yè)務(wù)員，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納20%的個(gè)人所得稅。

參考：

財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。

無償贈(zèng)送，由于增值稅需要視同銷售，假設(shè)需要繳納增值稅=300*13%=39萬元

則：

城建稅=39萬元*7%=2.73萬元

教育費(fèi)附加=39萬元*3%=1.17萬元

地方教育附加=39萬元*2%=0.78萬元

地方水利建設(shè)基金=39萬元*0.5%=0.195萬元

注意：

附加稅費(fèi)的具體征收種類和稅率按照當(dāng)?shù)囟惥謥韴?zhí)行。

注意：無償并非無稅、無償不如有償

（1）按照國稅函〔2010〕56號(hào)文規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

（3）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1、企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2、企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；注：案例1屬于這種情形）

3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品

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