在實(shí)踐中，常常有這樣的情形：公司將自有辦公樓出租一部分。那么，租賃期間所發(fā)生的水電費(fèi)用，該如何向承租方收??？

實(shí)務(wù)中，往往有兩種處理方式，一種是按照轉(zhuǎn)售水電處理，另一種是采取分?jǐn)偡绞教幚怼?/strong>不同的處理方式，稅務(wù)處理和稅負(fù)情況不同，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況作出選擇。

案例：自有辦公樓部分出租

乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方，向甲公司租賃房屋作為辦公用房。

由甲公司負(fù)責(zé)對(duì)房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場(chǎng)地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理。甲公司采用公用水電表方式，與乙公司分?jǐn)偲渥赓U合約期內(nèi)發(fā)生的水電費(fèi)用。

2019年8月，甲公司取得自來(lái)水公司按3%征收率開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)10300元。

其中，自用水費(fèi)含稅價(jià)格6180元，承租方使用水費(fèi)含稅價(jià)格4120元。取得電力公司按13%稅率開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)22600元。

其中，自用電費(fèi)含稅價(jià)格13560元，承租方使用電費(fèi)含稅價(jià)格9040元。那么，辦公用房在2019年8月發(fā)生的水電費(fèi)支出，甲公司應(yīng)如何向乙公司收??？

方案一：按照轉(zhuǎn)售水電處理

按照規(guī)定，增值稅納稅人超出經(jīng)營(yíng)范圍銷售水電費(fèi)，可按規(guī)定自開(kāi)或代開(kāi)專票。

甲公司按照轉(zhuǎn)售水電，向乙公司收取相應(yīng)的水電費(fèi)用，并開(kāi)具對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。乙公司以此為稅前扣除憑證，進(jìn)行相應(yīng)處理。

其中，對(duì)向乙公司收取的價(jià)稅合計(jì)4120元水費(fèi)，甲公司應(yīng)按規(guī)定，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）規(guī)定，甲公司為乙公司提供了物業(yè)管理服務(wù)，可以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率，計(jì)算繳納增值稅。

（一）此時(shí)，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

1、轉(zhuǎn)售水時(shí)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票，按照自用部分，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目  6000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 300

       其他業(yè)務(wù)成本  4120

       貸：銀行存款  10300

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120

2、向乙公司收取水費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款   4120

       貸：其他業(yè)務(wù)收入  4000

              應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅  120

3、按扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 120

       貸：其他業(yè)務(wù)成本   120

4、轉(zhuǎn)售電力時(shí)，以取得的增值稅專用發(fā)票為扣除憑證，自用部分當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目   12000

       其他業(yè)務(wù)成本   800

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  2600

       貸：銀行存款   22600

5、向乙公司收取電費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款   9040

      貸：其他業(yè)務(wù)收入  8000

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  1040

（二）乙公司取得水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此作為成本費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

1、支付水費(fèi)并取得甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目   4000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  120

        貸：銀行存款    4120

2、支付電費(fèi)并取得電費(fèi)專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目    8000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   1040

       貸：銀行存款   9040

方案二：采取分?jǐn)偡绞教幚?/strong>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，出租方采取分?jǐn)偡绞降?，承租方以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等。

甲公司采取分?jǐn)偡绞绞杖∷娰M(fèi)，乙公司以甲公司開(kāi)具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。

（一）此時(shí)，甲公司按照代收代付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、代收代付水費(fèi)時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目       6000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  300

       其他應(yīng)收款       4120

      貸：銀行存款      10300

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  120

2、向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款    4120

        貸：其他應(yīng)收款  4120

3、代收代付電費(fèi)時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目     12000

       其他應(yīng)收款     9040

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  2600

       貸：銀行存款     22600

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  1040

4、向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款       9040

       貸：其他應(yīng)收款     9040

乙公司以甲公司開(kāi)具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。其中，水費(fèi)支出4120元和電費(fèi)支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）此時(shí)，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1、取得水費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目   4120

       貸：銀行存款    4120

2、取得電費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：管理費(fèi)用等成本科目    9040

       貸：銀行存款     9040

以上就是關(guān)于水電費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄，更多會(huì)計(jì)分錄及案例解析請(qǐng)關(guān)注王智剛老師的《財(cái)會(huì)人必掌握的100個(gè)做賬分錄》，6期連播，涵蓋企業(yè)從初辦，到采購(gòu)材料、購(gòu)置資產(chǎn)、銷售回款、成本核算、期末結(jié)轉(zhuǎn)等賬務(wù)處理，實(shí)際業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程解析，僅需398元增加您的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)3-5年，從此輕松做會(huì)計(jì)，點(diǎn)擊報(bào)名>>