稅務問題是每一個企業(yè)都關(guān)注的問題，企業(yè)都希望在降低稅務風險的情況下節(jié)稅。接下來一起來聊聊企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因以及應該如何避免。

企業(yè)外部稅務風險因素主要有：經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策，適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，市場競爭和融資環(huán)境，稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性，行業(yè)慣例，上級或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

如何避免稅務風險？應該嚴格按照條例規(guī)定執(zhí)行。

條例中相關(guān)性和合理性如何理解？

一、與取得收入有關(guān)的支出

（1）這類允許稅前扣除的支出，應該是能給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際的（比如企業(yè)售貨支付的運費）經(jīng)濟利益。

（2）這類允許稅前扣除的支出，應該是能給企業(yè)帶來可預期（未來的利益，比如廣告費）經(jīng)濟利益的流入。

二、企業(yè)發(fā)生的合理的支出

首先，允許扣除的支出應當是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出。（比如對外擔保的支出）

其次，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。

思考：離退休人員的工資能否在企業(yè)扣除？

實際發(fā)生應如何理解？

一、“實際發(fā)生”首先強調(diào)產(chǎn)生費用或支出的交易、事項是真實的。

由于現(xiàn)行稅收政策對 “實際發(fā)生”沒有更多解釋，基于稅法與財務會計制度的緊密聯(lián)系，在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——基本準則》，都有關(guān)于“實際發(fā)生”的描述。如《企業(yè)會計制度》第十一條：“企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則：

（一）會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”《企業(yè)會計準則——基本準則》第十條：“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果?！鄙鲜霰硎鼍谩皩嶋H發(fā)生”的詞匯來強調(diào)會計核算必須以真實的業(yè)務為依據(jù)，不難得出判斷：稅法 “實際發(fā)生”的內(nèi)涵之一是指產(chǎn)生費用或支出的經(jīng)濟業(yè)務必須真實，反言之，根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務來確認、計量的支出，不得在稅前扣除。

二、“實際發(fā)生”（不能和實際支付劃等號）是指支付義務的發(fā)生，而且這一支付義務是法定的。

稅法以權(quán)責發(fā)生制為基本原則，以權(quán)利或責任的發(fā)生來確認當期的收入或費用，而不論款項是否收付。稅前扣除作為稅法規(guī)范的重要一面，也是如此。因此，“實際發(fā)生”應是指支付的義務或責任已經(jīng)發(fā)生，認為“實際發(fā)生”是指費用款項已實際支付的觀點，不符合權(quán)責發(fā)生制原理，有悖稅法基本原則。對于支付義務，會計上一般劃分為兩個類型：

一類是合同或法律法規(guī)規(guī)定的支付義務，又稱為法定的義務；

另一類是企業(yè)通過承諾或公開聲明，自行向外界表明承擔特定的責任，（比如承諾公益捐款）稱為推定的義務。推定義務憑借企業(yè)信用，為企業(yè)自我約束，強制性不如法定義務。

為維護國家稅收的穩(wěn)定，保持稅法的剛性，稅收對于企業(yè)自我承諾形成的推定義務不應予以承認，“實際發(fā)生”所指的支付義務發(fā)生應僅限于依照合同、法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的法定支付義務。此是“實際發(fā)生”的第二個含義。

三、“實際發(fā)生”是指稅前扣除的金額為實際發(fā)生數(shù)，即支出金額必須確定。（不能預估或者預提）

以實際發(fā)生數(shù)確定稅前扣除金額，在實踐中經(jīng)常被認為是以實際支付金額確定稅前扣除額。這一觀點會使權(quán)責發(fā)生制異化為收付實現(xiàn)制。試想費用金額在實際支付時才予確認，則無異于按照款項是否支付為標準確認當期費用，即收付實現(xiàn)制。稅前扣除的金額是實際發(fā)生數(shù)，含義是指支出的金額必須確定，不能以估算金額稅前扣除。也就是說，即便企業(yè)的支付義務已經(jīng)發(fā)生，但若金額尚不能確定，或者只能估算，也不符合“實際發(fā)生”的要求。

綜上所述，“實際發(fā)生”的含義是指以真實的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，企業(yè)法定的支付義務已經(jīng)發(fā)生且支付金額確定。

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