公共配套設施費，指開發(fā)項目內發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。

具體來講，房企開發(fā)項目配套設施包括：居委會用房、派出所用房、 會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、商店、文體場館、中小學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊、健身設施或用房、環(huán)境衛(wèi)生用房、自行車棚、公共廁所、其他服務設施等等公共配套設施費。

這些設施，稍有處理不當就會給企業(yè)帶來稅收風險，你知道具體有哪些稅收風險嗎？

公共配套設施產(chǎn)權歸屬

（1）產(chǎn)權歸屬于全體業(yè)主的公共配套設施

建筑區(qū)劃內的道路、綠地、噴泉用地、居委會用房、會所、停車場 （庫）、物業(yè)服務用房、變電站、熱力站、水廠、文體場館、健身設施或用房、環(huán)境衛(wèi)生用房、自行車棚、移交給政府公用事業(yè)單位管理的供水、供電、 供氣、供熱、郵電通訊、通信和有線電視等公用設施、其他公共場所和占用業(yè)主共有的道路或者其他場地用于停放汽車的車位等都屬于業(yè)主共有。

（2）產(chǎn)權歸屬于地方政府的公共配套設施

建筑區(qū)域內建筑造的并無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的派出所、 中小學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院用房、地下人防設施、郵電場所、公共汽 車交通站、文體中心、廉租房等公共配套設施都屬于地方政府所有。

項目內建造產(chǎn)權歸屬于全體業(yè)主的公共配套設施的所得稅處理

由于房地產(chǎn)企業(yè)項目內建造產(chǎn)權歸屬于全體業(yè)主的公共配套設施在“開發(fā)成本——公共配套設施”科目中會計核算，且在銷售時，這些產(chǎn)權歸屬于全體業(yè)主的公共配套設施在可售銷售面積之內，所以這些產(chǎn)權歸屬于全體業(yè)主的公共配套設施的銷售價格已經(jīng)含在每一位買房業(yè)主的購買價格內，即由所有的業(yè)主分攤了這些公共配套設施銷售價格。因此，在可售銷售面積之內的產(chǎn)權歸屬于全體業(yè)主的公共配套設施要依法繳納企業(yè)所得稅。

項目內建造公共配套設施無償移交給地方政府的所得稅處理

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知 》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、 贊助等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。

確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

（二）由主管稅務機關參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于 15%，具體比例由主管稅務機關確定。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知 》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

（一）屬于非營利性且產(chǎn)權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。

（二）屬于營利性的，或產(chǎn)權歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

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