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企業(yè)清算的所得稅處理,是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng),發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。
企業(yè)清算主要包括以下兩個(gè)層面
1.公司層面:從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。
2.股東層面:企業(yè)的投資者也應(yīng)對(duì)處置投資行為進(jìn)行所得稅清算。
其中,企業(yè)層面的企業(yè)所得稅處理包括:
(1)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;
(2)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;
(3)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則,對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;
(4)依法彌補(bǔ)虧損,確定清算所得;
(5)計(jì)算并繳納清算所得稅;
(6)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等
企業(yè)所得稅清算,應(yīng)注意區(qū)分以下兩組概念
1.法律形式簡(jiǎn)單改變和企業(yè)所得稅清算。
2.注銷稅務(wù)登記和企業(yè)所得稅清算。
(1)企業(yè)法律形式簡(jiǎn)單改變
《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2009】59號(hào))明確:企業(yè)法律形式改變,是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等簡(jiǎn)單改變。
企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配,股東重新投資成立新企業(yè)。
法律形式簡(jiǎn)單改變:所得稅事項(xiàng)承繼
企業(yè)所得稅清算:所得稅事項(xiàng)終止
(2)注銷稅務(wù)登記
《稅務(wù)登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第七號(hào))規(guī)定,以下三種情況應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記的注銷:
1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的;
2.納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng),涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的;
3.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,項(xiàng)目完工后離開(kāi)中國(guó)的;
注銷稅務(wù)登記不等于必須企業(yè)所得稅清算。
企業(yè)所得稅法將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為居民企業(yè)。
小結(jié)
稅法的企業(yè)清算范圍可以歸納為:
1.不改變企業(yè)所得稅納稅人身份的,不需要清算;
2.若改變企業(yè)所得稅納稅人身份,但符合特殊性稅務(wù)處理的,也不需要清算。
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